Вопрос: При возврате приобретенных авиабилетов продавцом билетов в ряде случаев осуществляется возврат покупателю лишь части их стоимости. Облагается ли в изложенной ситуации удержанная сумма штрафа налогом с продаж? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2003 г.)

При возврате приобретенных авиабилетов продавцом билетов в ряде случаев осуществляется возврат покупателю лишь части их стоимости. Облагается ли в изложенной ситуации удержанная сумма штрафа налогом с продаж?

Согласно ст.349 НК РФ объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг). При этом такого рода операции признаются объектом налогообложения в том случае, если реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (ст.351 НК РФ).

Таким образом, при приобретении авиационных билетов объектом обложения налогом с продаж будет являться стоимость услуг по перевозке пассажиров авиационным транспортом. Налоговая база по налогу с продаж будет определяться исходя из стоимости услуг по перевозке пассажиров, определенной на основании действующих тарифов, установленных авиаперевозчиком.

Приобретение авиационного билета с точки зрения возникающих гражданско-правовых отношений означает заключение договора перевозки пассажира (ст.786 ГК РФ, п.1 ст.103 Воздушного кодекса РФ). В частности, согласно п.2 ст.786 ГК РФ и п.1 ст.105 Воздушного кодекса РФ билет удостоверяет заключение договора перевозки пассажира.

При сдаче билета перевозчику речь будет идти об одностороннем расторжении пассажиром заключенного договора перевозки. Здесь необходимо отметить, что при приобретении билета пассажир соглашается уплатить за билет установленную цену (определяемую на основании тарифов, установленных перевозчиком), а фактические действия пассажира по заключению договора (приобретению билета) свидетельствуют о его согласии с иными условиями договора, предложенными перевозчиком. В числе таких условий можно назвать размер и порядок взимания санкций за одностороннее расторжение договора (при отказе от осуществления полета и сдаче билета перевозчику).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации взимание штрафа за возврат авиабилета является санкцией за одностороннее расторжение договора перевозки. При этом услуга по перевозке, стоимость которой облагается налогом с продаж, не оказывается, а взимание штрафа не может квалифицироваться как плата за предоставление каких-либо иных услуг. Исходя из этого, по нашему мнению, сумма удержанного штрафа не может рассматриваться в качестве объекта обложения налогом с продаж.

В заключение отметим, что данный вывод частично не распространяется на возможные ситуации, когда стоимость билета включает дополнительные сборы за услуги по бронированию билетов и т.д., которые не предусмотрены действующими тарифами перевозчика и могут квалифицироваться в качестве дополнительных услуг, предоставляемых покупателям авиабилетов (пассажирам). В таком случае операции по реализации подобных дополнительных услуг могут являться отдельным объектом обложения налогом с продаж.

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2003 г.