Вопрос: Как можно обосновать применение ускоренной амортизации по оборудованию в связи с его эксплуатацией в режиме повышенной сменности или в условиях агрессивной среды? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2003 г.)

Как можно обосновать применение ускоренной амортизации по оборудованию в связи с его эксплуатацией в режиме повышенной сменности или в условиях агрессивной среды?

Амортизируемое имущество согласно п.1 ст.258 НК РФ распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для целей деятельности налогоплательщика, при этом подразумевается не фактический срок использования, а предполагаемый. Определяется этот срок налогоплательщиком в соответствии со ст.258 НК РФ и учету Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В отношении амортизируемых ОС, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2 (п.7 ст.259 НК РФ). При этом не ясно, что понимается под условиями повышенной сменности или условиями, вызывающими повышенный износ (старение) оборудования.

Из п.20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" следует, что "определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ...ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта". Следовательно, сменность и "нормальная" (неагрессивная) среда эксплуатации - это режим эксплуатации объекта ОС, исходя из которого ему назначен соответствующий срок полезного использования. Значит, применение ускоренного коэффициента призвано учесть факт эксплуатации объекта в режиме более интенсивном, чем тот, исходя из которого объекту был назначен срок полезного использования.

Утверждая Классификацию, Правительство РФ не указало, исходя из какого режима эксплуатации установлен срок полезного использования. В такой ситуации возможно применение нескольких вариантов.

- Руководствоваться тем, что сроки полезного использования по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены, за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену. Это правило было положено в основу разработки норм амортизации, указанных в постановлении Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072. Хотя данное постановление с 1 января 2002 г. не применяется для целей налогообложения прибыли, представляется допустимым его использовать для уяснения вопроса о режиме эксплуатации оборудования. В случае когда оборудование будет использоваться в более интенсивном режиме, применять ускоренный коэффициент.

- Определить обычный для данного оборудования режим эксплуатации (в части сменности и среды), руководствуясь нормами ГОСТа или определенных изготовителем условий режима эксплуатации оборудования, и применить ускоренный коэффициент при его использовании в более интенсивном режиме.

- Определить обычный режим эксплуатации (в части сменности и среды), руководствуясь заключением внешних экспертов о нормальном режиме эксплуатации оборудования, и использовать полученные от экспертов данные для решения вопроса о том, эксплуатируется оборудование в более интенсивном режиме или нет.

- Принять в качестве обычного режима эксплуатации режим, при котором обеспечивается указанный в Классификации срок полезного использования. Получить заключение экспертов (внешних или внутренних) о фактическом сроке полезного использования оборудования вашей компании. Это заключение может быть основано как на анализе технической информации по новому оборудованию, так и на обобщении имеющегося опыта. В тех случаях, когда фактический срок использования меньше вследствие интенсивности или условий использования оборудования, применять ускоренную амортизацию.

- Условно применить действующие нормы амортизации с учетом Классификации к ранее списанному оборудованию с тем, чтобы установить, отвечают ли эти нормы фактическим условиям эксплуатации оборудования. В тех случаях, когда, например, по имеющемуся опыту оборудование (определенного класса, вида, марки) в среднем списывается недоамортизированным, можно говорить о том, что Классификация не учитывает конкретных условий его эксплуатации. Если при этом можно обосновать выявленное несоответствие условиями эксплуатации, вы вправе принять решение о применении ускоренной амортизации.

Анализ Классификации показывает, что различие между оборудованием, которое относится к одному и тому же коду ОКОФ, но имеет различную марку, модель, артикул и пр., не учитывалось. Следовательно, налогоплательщик, определяя нормальный режим эксплуатации оборудования, вправе самостоятельно выбрать метод "усреднения": по видам оборудования - исходя из кодов ОКОФ, конкретного вида, модели, артикула, места использования и т.п.

Перечень объектов, которые могут быть отнесены к категории ОС, работающих в условиях повышенной сменности либо в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в соответствии с указанной нормой ст.259 НК РФ). Выбранный организацией способ определения сменности при эксплуатации оборудования целесообразно закрепить в приказе об учетной политике, применяемой для целей налогообложения прибыли.

Р. Ахметшин,

юридическая фирма "Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2003 г.