Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли материалов (в том числе при их списании), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг)? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли материалов (в том числе при их списании), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг)?

Принципы признания в целях налогообложения прибыли материальных расходов, в том числе порядок их списания, отражены в ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (с изменениями и дополнениями).

При этом необходимо обратить внимание на тот факт, что перечень материальных расходов, который приведен в ст. 254 НК РФ, является открытым. В связи с этим в состав материальных расходов могут быть включены любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии, что они соответствуют критериям экономической оправданности, документальной обоснованности и производственной направленности, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В частности, согласно п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

При этом в соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Пунктом 8 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Кроме того, согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ (с изменениями и дополнениями) к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и транспортировке.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, а также с учетом того, что технологические потери участвуют в оценке остатков незавершенного производства согласно ст. 319 НК РФ, для признания размера технологических потерь материалов в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо утвердить экономически обоснованный порядок их определения в приказе руководителя организации об учетной политике для целей налогообложения прибыли.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/3106 от 14 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным