Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 января 2003 г. N 28-11/04779 О включении авторов, с которыми издательство заключает издательские договоры, в среднюю численность работников, и сумм авторского гонорара по указанным договорам - в состав выплат, начисленных в среднем на одного работника, для расчета условий применения регрессивных ставок ЕСН

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 24 января 2003 г. N 28-11/04779

Вопрос: Издательство привлекает авторов к написанию книг, заключая с ними издательские договоры. Авторам начисляется авторский гонорар согласно заключенному договору.

Следует ли включать авторов в среднюю численность работников, а начисленную сумму авторского гонорара - в фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника, для расчета условий в целях применения регрессивных ставок ЕСН?

Ответ: В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав или обязанностей.

Пунктом 2 ст. 421 Гражданского кодекса предусмотрено, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание, когда одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором, для другой стороны.

Согласно ст. 503 Гражданского кодекса РСФСР 1964 года в целях использования произведения автор или его правопреемник вправе заключить с соответствующей организацией авторский договор.

Таким образом, авторские договоры относятся к договорам гражданско-правового характера.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в Федеральном законе от 05.08.2000 N 117-ФЗ "Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая" (глава 24 "Единый социальный налог (взнос)") при определении объекта налогообложения законодатель выделил в отдельную группу авторский договор. Поэтому при расчете условий для применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога (далее - ЕСН) целесообразно руководствоваться следующими положениями.

При расчете условия на право применения регрессивных ставок ЕСН средняя численность работников определяется в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. При этом принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

В среднюю численность работников включаются: среднесписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей и средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, определенные в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121.

В среднюю численность работников не включается средняя численность работников, выполняющих работы по авторским договорам.

Вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов не включаются в расчет условия для применения регрессивной шкалы ставок налога.

Если по расчету условия на право применения регрессивных ставок ЕСН организация имеет право на применение регрессивных ставок налога, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100000 руб. нарастающим итогом с начала года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин