Вопрос: В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, с 1 января 2002 г. при реализации на территории РФ книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, применяется ставка НДС 10%. Организация использовала ставку 20% при положенной 10%. Таким образом, оказалась занижена налогооблагаемая база по НДС, налогу на прибыль, налогу на пользователей автодорог. Как в данном случае следует исправить налоговые декларации по НДС? ("Московский налоговый курьер", N 7, апрель 2003 г.)

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, с 1 января 2002 года при реализации на территории Российской Федерации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, применяется ставка НДС 10%. Организация использовала ставку 20% при положенной 10%. Таким образом, оказалась занижена налогооблагаемая база по НДС, налогу на прибыль, налогу на пользователей автодорог. Как в данном случае следует исправить налоговые декларации по НДС?

На основании пп. 3 п. 2 ст. 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) с 1 января 2002 года обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10% при реализации на территории Российской Федерации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, природа которого такова, что фактически его уплата ложится на потребителей приобретенных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями), налогоплательщики, исчислявшие налог на добавленную стоимость по ставке 20%, вправе произвести уточнения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет за истекшие налоговые периоды, начиная с 1 января 2002 года при условии, если с покупателем указанной продукции произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат излишней суммы налога, полученной при реализации такой книжной продукции с переоформлением счетов-фактур, ранее предъявленных.

Соответствующие перерасчеты в установленном порядке могут быть произведены и с поставщиками книжной продукции.

Только по итогам перерасчетов с поставщиками и покупателями в установленном порядке могут быть произведены перерасчеты с бюджетом. При этом уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы с подтверждающими эти перерасчеты документами.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/62260 от 19 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным