Вопрос: Организация заключает договор купли-продажи доли участия в ООО, по которому организация является покупателем, а продавцом выступает физическое лицо - нерезидент. Стоимость доли участия в ООО, являющейся предметом заключаемого договора, превышает номинальную стоимость. Являются ли в данном случае средства, полученные физическим лицом по договору купли-продажи, доходом, подлежащим налогообложению, и возлагается ли на организацию функция налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц? ("Московский налоговый курьер", N 7, апрель 2003 г.)

Организация заключает договор купли-продажи доли участия в ООО, по которому организация является покупателем, а продавцом выступает физическое лицо - нерезидент.

Стоимость доли участия в ООО, являющейся предметом заключаемого договора, превышает номинальную стоимость.

Являются ли в данном случае средства, полученные физическим лицом по договору купли-продажи, доходом, подлежащим налогообложению, и возлагается ли на организацию функция налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц?

В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные физическими лицами от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Российской Федерации, только при реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

Согласно статьям 93 и 94 Гражданского кодекса Российской Федерации участнику предприятия принадлежит право на долю в уставном капитале предприятия, и именно эта доля либо ее часть может продаваться или иным образом отчуждаться участником при выбытии его из предприятия.

Причитающиеся участникам предприятия доли в имуществе этого предприятия не порождают их права собственности на это имущество, поскольку в соответствии со ст. 66 Гражданского кодекса указанное имущество принадлежит на праве собственности данному предприятию.

Доход, полученный физическими лицами от реализации доли имущества, превышающей сумму первоначального взноса участника в уставный капитал, подлежит налогообложению по ставке 13% у физических лиц - резидентов Российской Федерации, по ставке 30% - у физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 27-08н/62778 от 23 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной