Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 января 2003 г. N 26-12/821 О включении в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов по доставке работников до места работы и обратно личным транспортом самих работников, при наличии соответствующего пункта в трудовом договоре

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 4 января 2003 г. N 26-12/821

Вопрос: Имеет ли право организация включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по доставке работников до места работы и обратно личным транспортом самих работников, при наличии соответствующего пункта в трудовом договоре?

Ответ: Пунктом 14 ст. 1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) "Налог на прибыль организаций", установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления названного налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения.

Названной статьей установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, при условии если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Причем под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая, что нормативными актами, определяющими круг должностных обязанностей работников различных специальностей, не предусмотрена обязанность по доставке работника его личным транспортом до места работы и обратно, и работники - владельцы личных автомобилей не являются индивидуальными предпринимателями и не вправе оказывать транспортные услуги на сторону, указанные в запросе расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы, так как эти расходы не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин