Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 января 2003 г. N 26-12/820 О включении в состав затрат расходов организации в виде стоимости перевода технических характеристик и условий использования расходных материалов; о представлении детализированных счетов за услуги связи в качестве документального подтверждения экономической обоснованности расходов на междугородные, международные телефонные переговоры

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 5 января 2003 г. N 26-12/820

Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, затрат организации в виде стоимости перевода технических характеристик и условий использования расходных материалов; могут ли быть представлены организацией детализированные счета услуг связи в качестве доказательства документальной подтвержденности, экономической обоснованности расходов на междугородные, международные телефонные переговоры?

Ответ: Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты организации на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

При этом стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, затраты организации в виде стоимости перевода технических характеристик и условий использования расходных материалов относятся для целей налогообложения по налогу на прибыль согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам на приобретение конкретных материалов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ; следовательно, указанные затраты, понесенные организацией, в случае неприобретения ей расходных материалов (то есть приобретения материалов, которые оказались непригодны для технологического процесса) не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В соответствии со ст. 318 НК РФ для налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Сумма указанных прямых материальных расходов организации, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, материальные расходы организации на приобретение расходных материалов, включающие в себя стоимость перевода с иностранного языка технических характеристик приобретенных материалов, учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль в качестве прямых расходов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.

Как было указано выше, любые расходы в целях налогообложения прибыли, в том числе затраты организации на оплату телефонных звонков, должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Таким образом, в качестве подтверждения производственного характера междугородных, международных телефонных разговоров могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т.п.).

При этом расходы организации по оплате детализированных счетов могут быть отнесены к затратам на услуги связи в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи и другие подобные услуги.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин