Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 января 2003 г. N 26-12/1447 Об учете для целей налогообложения прибыли суммы превышения расходов над доходами по базе переходного периода

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 8 января 2003 г. N 26-12/1447

Вопрос: Подлежит ли учету для целей налогообложения прибыли сумма превышения расходов над доходами, образовавшегося по базе переходного периода?

Ответ: Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, в связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода.

Пунктом 6 ст. 10 Закона N 110-ФЗ определено, что если при определении налоговой базы, исчисленной по правилам ст. 10 названного закона (налоговая база "переходного периода"), налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения.

Лишь только в том случае, когда налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в силу (п. 7.1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).

Таким образом, организация, определявшая до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по отгрузке и перешедшая с 1 января 2002 года на метод начисления, вправе уменьшить налоговую базу для исчисления налога на прибыль за 2002 год на сумму, не превышающую 1/5 от превышения расходов над доходами, сложившегося по базе переходного периода, и не более, соответственно, 1/5 суммы от списания на расходы базы переходного периода недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин