Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 26-12/05317 О включении в состав затрат расходов, осуществляемых на основании внутренних документов организации, по оплате листков нетрудоспособности и отпусков по беременности и родам в размерах, превышающих лимиты, установленные законодательством

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 23 января 2003 г. N 26-12/05317

Вопрос: Вправе ли организация относить на расходы для целей налогообложения затраты по оплате листков нетрудоспособности и отпусков по беременности и родам в размерах, превышающих лимиты, установленные законодательством, осуществляемые на основании внутренних документов организации?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения.

Названной статьей установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 255 НК РФ определены расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу.

Пунктом 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 разъяснено, что оплата труда в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные ст. 270 Кодекса, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Названными выше Методическими рекомендациями также разъяснено, что упомянутый перечень не является исчерпывающим и в случае если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном перечне, то возникающие расходы также не будут учтены для целей налогообложения, если они не будут отвечать одновременно трем условиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Учитывая, что доплата по листкам нетрудоспособности и отпускам по беременности и родам, в том числе сверх размеров, предусмотренных законодательством, не может рассматриваться как выплата работникам за труд и, следовательно, не может быть признана экономически оправданным расходом, направленным на получение организацией дохода, то расходы организации, связанные с названными выплатами, не могут уменьшать налоговую базу.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин