Иностранная компания (резидент Республики Кипр) состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, при этом коммерческой деятельности на территории Российской Федерации не ведет, а является участником договора простого товарищества и получает доходы от такого участия. Налог с доходов от участия в простом товариществе удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией, ведущей дела простого товарищества.
В связи с изложенным просим разъяснить, следует ли иностранной компании представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов у источника выплаты дохода и следует ли ежеквартально представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации?
В соответствии со ст. 289 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 Налогового кодекса.
Плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст. 246 Кодекса признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации.
Заполняются и представляются только необходимые в конкретном случае разделы декларации.
Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разделы 1-2, при этом термин "предпринимательская деятельность" понимается в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Раздел 2 заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.
Налоговая декларация представляется за каждый отчетный (налоговый) период.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст. 246 Кодекса являются плательщиками налога на прибыль. При этом налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации.
Согласно п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанным в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
При рассмотрении вопроса о признании деятельности иностранной организации, осуществляемой или не осуществляемой через постоянное представительство в Российской Федерации, необходимо учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Россией и соответствующим иностранным государством, или законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 термин "постоянное представительство" для целей указанного Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществ
