Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 января 2003 г. N 26-12/815 Об удержании российской организацией-арендатором налога на доходы у источника выплаты из суммы, перечисляемой иностранной компании (резиденту Швеции) за аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 5 января 2003 г. N 26-12/815

Вопрос: Иностранная компания (резидент Швеции) сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, при перечислении оплаты за аренду российская организация-арендатор удерживает из перечисляемой суммы налог на доходы у источника выплаты.

Правомерны ли действия российской организации?

Ответ: В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, согласно ст. 247 Кодекса признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Доходы, полученные иностранной организацией от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (получение которых не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При решении вопроса о порядке налогообложения доходов иностранного юридического лица на территории Российской Федерации следует руководствоваться также правилами и нормами международных договоров Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения.

Согласно ст. 6 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.93 доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами только в этом другом Государстве.

Термин "недвижимое имущество" должен иметь значение, которое он имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится данное имущество.

Указанные положения Конвенции применяются также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 310 Кодекса исчисление и удержание сумм налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом, выплачивающим доход иностранной организации, во всех случаях выплаты доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, при каждой выплате таких доходов, в валюте выплаты дохода. Исключения составляют лишь случаи выплаты доходов, указанные в п. 2 ст. 310 Кодекса, одним из которых является случай, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Учитывая изложенное, если налоговый агент, выплачивающий доход иностранному юридическому лицу, не уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый ему доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и на момент выплаты дохода не располагает документами, предусмотренными пп. 1 п. 2 ст. 310 Кодекса, то он в соответствии со ст. 310 Кодекса обязан удержать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.

Налог с доходов от сдачи в аренду имущества иного, чем транспортные средства и контейнеры, используемые в международных перевозках, согласно п. 1 ст. 310 Кодекса исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть по ставке 20%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин