Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 января 2003 г. N 26-12/2741 О включении в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат организации - владельца части здания в виде возмещения арендных платежей за землю ее арендатору - сособственнику здания пропорционально доле, занимаемой нежилым помещением организации на арендуемом участке (выплата указанного возмещения была условием продажи арендатором части здания)

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 19 января 2003 г. N 26-12/2741

Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым для целей налогообложения по налогу на прибыль, затрат организации - владельца части здания в виде возмещения арендных платежей за землю ее арендатору - сособственнику здания пропорционально занимаемой нежилым помещением организации доле на арендуемом участке (при этом условием продажи арендатором части здания налогоплательщику было соглашение о выплате ему указанного возмещения)?

Ответ: В соответствии со ст. 260 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) лица, имеющие в собственности земельный участок, вправе продавать его, дарить, отдавать в залог или сдавать в аренду и распоряжаться им иным образом (ст. 209 ГК РФ) постольку, поскольку соответствующие земли на основании закона не исключены из оборота или не ограничены в обороте.

Согласно ст. 271 ГК РФ собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка; в соответствии с данной статьей если из закона, решения о предоставлении земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, или договора не вытекает иное, собственник здания или сооружения имеет право постоянного пользования частью земельного участка (ст. 268-270 ГК РФ), на котором расположено это недвижимое имущество.

В соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Согласно данной статье имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом (ст. 247 ГК РФ).

В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы организации - собственника части здания в виде возмещения арендных платежей за землю ее арендатору - сособственнику здания пропорционально занимаемой нежилым помещением организации доле на арендуемом земельном участке могут учитываться в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин