Вопрос: Вправе ли организация - непрофессиональный участник рынка ценных бумаг уменьшать налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль в 2002 г. на величину непогашенного убытка от операций с ценными бумагами, образовавшегося в 1998 г.? ("Московский налоговый курьер", N 7, апрель 2003 г.)

Вправе ли организация - непрофессиональный участник рынка ценных бумаг уменьшать налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль в 2002 году на величину непогашенного убытка от операций с ценными бумагами, образовавшегося в 1998 году?

В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приведенное положение Закона N 110-ФЗ свидетельствует о том, что организация начиная с 1 января 2002 года может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, определенную с учетом особенностей, предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму убытка, образовавшегося по итогам деятельности за 1997-2001 годы и определенного для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 (в редакции Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых было предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимался также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, действовавшее до 2002 года федеральное законодательство не предусматривало применение указанной выше налоговой льготы к сумме убытка, полученного от реализации ценных бумаг.

Статьей 280 Кодекса определено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей относительно убытков, исчисленных в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Убытки от операций с ценными бумагами, исчисленные по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть за предыдущие налоговые периоды, течение которых начинается с 2002 года, отражаются по строке 090 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, из изложенного выше следует, что организация не может уменьшать налоговую базу для исчисления налога на прибыль 2002 года и последующих лет на сумму убытка от операций с ценными бумагами, полученного за 1998 год.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/3107 от 14 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным