Вопрос: В 2001 г. налогоплательщик на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляры программы для ЭВМ. Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.)

В 2001 году налогоплательщик на основании договоров купли-продажи реализовал экземпляры программы для ЭВМ.

Имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного налогового вычета?

Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

Согласно положениям ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации интеллектуальная собственность, разновидностью которой признаются в том числе и программы для ЭВМ, не отнесена к вещам, то есть к движимому или недвижимому имуществу.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), относятся только к объектам гражданских прав, но не входят в состав вещей.

В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина на результаты интеллектуальной деятельности.

Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители (чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и др.), но не на их содержание (идеи, формулы, художественные образцы, программы и т.п.).

В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся носителем этой информации, поэтому к доходам, полученным от продажи программы для ЭВМ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется.

Вместе с тем так как результат интеллектуальной деятельности (в данном случае - программа для ЭВМ) является объектом гражданских прав, то в соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, понесенные физическим лицом - разработчиком программы, могут быть учтены налоговым органом при условии документального их подтверждения на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 27-08н/62778 от 23 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной