Вопрос: Может ли организация и в каком размере производить уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в 2002 г. и последующие налоговые периоды на величину непогашенного убытка, образовавшегося в 1998 г.? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.)

Может ли организация и в каком размере производить уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в 2002 году и последующие налоговые периоды на величину непогашенного убытка, образовавшегося в 1998 году?

В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

Приведенное положение Закона N 110-ФЗ свидетельствует о том, что организация начиная с отчетных (налоговых) периодов после 1 января 2002 года может уменьшать налоговую базу соответственно текущего и будущих налоговых периодов, определенную с учетом особенностей, предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 Кодекса, на сумму убытка, образовавшегося по итогам деятельности за 1997-2001 годы.

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до введения в действие главы 25 Кодекса, для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых было предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 названного Закона (то есть убыток по курсовым разницам, образовавшимся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года).

Статьей 283 Кодекса определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Определение налоговой базы текущего (налогового) периода производится нарастающим итогом с начала года с учетом особенностей, предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 Кодекса.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет. Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса.

Таким образом, если сумма убытка по действовавшему в 1998 году законодательству подлежала льготированию, то на непогашенную (непрольготированную) сумму этого убытка может распространяться действие ст. 283 Кодекса. При этом размер убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 2002 года, а также последующие налоговые периоды, не может превышать 30% указанной налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/2738 от 14 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным