Вопрос: В стоимость контракта российской организации с немецкой фирмой на поставку в РФ оборудования включен монтаж продолжительностью менее 12 месяцев, обучение специалистов, доставка оборудования. Фирма представит подтверждение постоянного местопребывания в Германии. Подлежит ли фирма постановке на налоговый учет по месту проведения работ по монтажу и обучения персонала? Возникают ли у покупателя обязательства по уплате налогов с доходов, выплачиваемых фирме, если продолжительность работ по монтажу свыше 12 месяцев? Подлежат ли обложению у источника выплаты стоимость доставки оборудования и обучения персонала на территории РФ? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.)

Российская организация заключает контракт с немецкой фирмой на поставку в Российскую Федерацию оборудования, в стоимость которого будут включены работы (услуги): по монтажу оборудования продолжительностью менее 12 месяцев, обучению специалистов, доставке оборудования до склада в Москве. В соответствии с Соглашением между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 и ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации фирма представит подтверждение, что она имеет постоянное местопребывание в Германии.

Российская организация - покупатель оборудования просит разъяснить:

1. Подлежит ли иностранная фирма - резидент Германии постановке на налоговый учет по месту проведения работ по монтажу оборудования и месту обучения персонала?

2. Не возникают ли у покупателя оборудования обязательства по уплате налогов с доходов, выплачиваемых иностранной фирме, в случае превышения немецкой фирмой продолжительности работ по монтажу оборудования свыше 12 месяцев?

3. Подлежат ли обложению у источника выплаты стоимость доставки оборудования и стоимость обучения персонала на территории Российской Федерации?

1. Согласно п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в порядке, установленном п. 8 ст. 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), независимо от наличия обязательств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

2. Статья 246 НК РФ устанавливает, что плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При этом иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со ст. 286 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль организаций.

Определение понятия "постоянное представительство иностранной организации" для целей главы 25 НК РФ и критерии, на основании которых деятельность иностранной организации считается приводящей к образованию постоянного представительства, приведены в ст. 306 НК РФ.

В то же время ст. 7 НК РФ определяет, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Исходя из этого при решении вопроса о том, приводит ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства, в первую очередь следует руководствоваться положениями соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения и только потом положениями налогового законодательства Российской Федерации, не противоречащими положениям соглашения.

В рассматриваемом случае необходимо руководствоваться п. 1 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96, согласно которому выражение "постоянное представительство" означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 5 названного Соглашения строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев. Критерии, на основании которых та или иная деятельность иностранной организации может считаться приводящей к образованию строительной площадки, приведены в ст. 308 НК РФ.

При этом следует учитывать, что с случае превышения фирмой - резидентом Германии 12-месячного срока продолжительности работ по монтажу оборудования на территории Российской Федерации налогообложению подлежат доходы постоянного представительства, которые получены им за весь период существования строительной площадки.

Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, установлены ст. 307 НК РФ.

3. Рассмотрение конкретных вопросов налогообложения иностранной организации по доходам от деятельности на территории Российской Федерации возможно на основании договоров и других аналогичных документов, свидетельствующих о характере и условиях этой деятельности иностранной организации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/63073 от 17 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным