Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 января 2003 г. N 26-12/1421 О порядке налогообложения имущества, поступившего некоммерческой организации в качестве добровольного имущественного взноса для осуществления ее уставной деятельности

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 5 января 2003 г. N 26-12/1421

Вопрос: Каков порядок налогообложения имущества, поступившего некоммерческой организации в качестве добровольного имущественного взноса на цели осуществления ее уставной деятельности?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен ст. 251 НК РФ.

Пунктом 2 названной статьи НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, согласно подпунктам 1, 4 и 7 п. 2 ст. 251 НК РФ:

- осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);

- средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ);

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям (пп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Причем изложенные выше положения применяются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

Пунктом 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что при применении пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ следует учитывать, что понятие "благотворительная деятельность" определено в ст. 1 Закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Средствами и иным имуществом, полученными на осуществление благотворительной деятельности, признаются средства и иное имущество, поступившие некоммерческим организациям, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, на осуществление благотворительной деятельности. Цели благотворительной деятельности определены в п. 1 ст. 2 указанного закона.

Согласно п. 19 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, при получении средств целевого финансирования, указанных в ст. 251 НК РФ, организациям следует заполнять "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (лист 14 декларации по налогу на прибыль организаций).

Следует учитывать, что в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ при направлении указанных средств не по целевому назначению для целей налогообложения сумма, использованная не по назначению, подлежит включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).

Величина средств, подлежащих включению в налогооблагаемую базу, определяется как стоимость имущества или денежных средств, полученных организацией в рамках целевого финансирования, уменьшенная на сумму целевых средств, использованных по назначению в установленный срок, и сумму средств, срок использования которых еще не наступил.

Таким образом, некоммерческая организация, получившая добровольные имущественные взносы, используемые на содержание организации и осуществление ею уставной деятельности, может не учитывать их при определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ, если характер этих поступлений соответствует названным выше критериям и при условии использования этого имущества целевым образом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин