Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6994 Об уплате ЕСН и налога на доходы физических лиц не ведущим коммерческой деятельности на территории РФ представительством иностранной компании при оформлении приглашений для получения однократных и многократных виз в российских консульствах сотрудникам материнской компании, не состоящим в штате представительства, если данная статья расходов содержится в смете, утверждена головной организацией, и данные расходы не являются командировочными

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6994

Вопрос: Представительство иностранной компании, не ведущее коммерческой деятельности на территории Российской Федерации, для сотрудников материнской компании, не состоящих в штате представительства, периодически делает приглашения для оформления однократных и многократных виз в российских консульствах. Данная статья расходов содержится в смете и утверждена головной организацией. Представительство не может оформить данные расходы как командировочные.

Возникают ли у указанного представительства обязательства по уплате ЕСН и по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: По единому социальному налогу. Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, в частности, организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В 2002 году выплаты физическим лицам, не связанным отношениями с организацией по указанным договорам, не являются объектом обложения ЕСН.

Таким образом, для иностранной организации, оформляющей приглашения для сотрудников головной организации, которые не связаны с представительством указанными видами договоров, объекта обложения ЕСН не возникает.

По налогообложению физических лиц. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии со ст. 207 Кодекса признаются налогоплательщиками по любым доходам, полученным ими от источников в Российской Федерации. Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

Оплата услуг по оформлению однократных и многократных виз для сотрудников головной компании не может рассматриваться в качестве компенсационной выплаты, так как они не состоят в трудовых отношениях с российским представительством.

Стоимость названных услуг, оплаченных представительством, рассматривается как доход, полученный этими лицами в натуральной форме от источников в Российской Федерации, подлежащий налогообложению по ставке 30%, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин