Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6908 О начислении ЕСН на сумму предусмотренной в трудовом договоре компенсации (1500 руб.), выплачиваемой организацией работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок (автомобиль с объемом двигателя более 2000 куб.см)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6908

Вопрос: Организация выплачивает компенсацию работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в размере 1500 руб. (автомобиль с объемом двигателя более 2000 куб. см). Данная компенсация предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником.

Является ли такая компенсация объектом обложения по единому социальному налогу?

Ответ: Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Указанная в вопросе выплата производится на основании приказа руководителя юридического лица - работодателя в случаях, когда должностные обязанности работника связаны со служебными разъездами.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При применении положений указанной статьи Кодекса следует иметь в виду, что нормы компенсационных выплат, которые не подлежат обложению ЕСН, должны быть установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 (в редакции от 15.11.2002).

Указанным постановлением установлены следующие размеры компенсационных выплат за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

Таким образом, компенсационная выплата за использование личного транспорта работника организации не будет подлежать обложению ЕСН в пределах установленных норм. Сверхнормативные компенсационные выплаты подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Так как из вопроса следует, что компенсационная выплата организацией в пользу работника за использование его личного автомобиля (с объемом двигателя более 2000 куб. см) в служебных целях составляет 1500 руб. в месяц, то на основании изложенного такая сумма не будет облагаться ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин