Вопрос: Управление здравоохранения просит разъяснить, облагается ли ЕСН покупка проездных билетов для участковых врачей и участковых медсестер, которые по роду своей деятельности 50% рабочего времени обслуживают больных на дому (осмотр больных на дому, инъекции, патронаж здоровых новорожденных детей, детей первого года жизни, больных детей, работа в очаге инфекции и т.д.). Проездные билеты участковые врачи и медсестры покупают самостоятельно и по окончании месяца представляют в бухгалтерию на оплату ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2003 г.)

Управление здравоохранения просит разъяснить, облагается ли ЕСН покупка проездных билетов для участковых врачей и участковых медсестер, которые по роду своей деятельности 50% рабочего времени обслуживают больных на дому (осмотр больных на дому, инъекции, патронаж здоровых новорожденных детей, детей первого года жизни, больных детей, работа в очаге инфекции и т.д.).

Проездные билеты участковые врачи и медсестры покупают самостоятельно и по окончании месяца представляют в бухгалтерию на оплату

В 2002 году в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

При определении налоговой базы для исчисления ЕСН согласно второму абзацу п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Суммы оплаты проезда сотрудников городским транспортом, включенные в состав производственных расходов, не будут рассматриваться как объект обложения ЕСН по п. 1 ст. 236 Кодекса в том случае, если организация будет иметь документальное подтверждение служебного характера разъездов работника, а не оплаты проезда в пользу работника. Такое подтверждение возможно при денежной компенсации организацией стоимости проезда работника в служебных целях в течение одного рабочего дня на общественном городском транспорте. При этом компенсация может осуществляться на основе:

приказа, распоряжения или другого организационно-распорядительного документа организации, направившей работника для исполнения служебных обязанностей вне места основной работы (с приложением разовых проездных билетов);

маршрутного листа (при отсутствии разовых проездных билетов, но известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем кредитов направившей организации.

Проездные билеты (декадные, месячные, квартальные) не могут являться документами, подтверждающими оплату проезда в производственных целях и факт самого проезда, а носят разрешительный характер. В связи с этим стоимость указанных проездных билетов, приобретаемых для сотрудников организации, на основе п. 1 ст. 236 признается объектом обложения ЕСН и может не включаться в налоговую базу только на основании норм ст. 238 Кодекса.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что не должна облагаться стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 (с изменениями от 13.09.88) "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" для бюджетных организаций установлено, что месячные и квартальные проездные билеты могут приобретаться такими организациями только для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.

Организация на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса может не облагать ЕСН стоимость таких билетов.

Таким образом, если в соответствии с приказом руководителя организации выполнение служебных обязанностей участковых врачей и участковых медсестер носит разъездной характер и при этом они не обеспечиваются специальным транспортом на время выполнения данных обязанностей, то произведенная в этом случае работникам компенсация стоимости проездных билетов на городском пассажирском транспорте на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежит налогообложению ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/6985 от 4 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным