Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2003 г. N 24-14/12570 Об уплате НДС при получении российской организацией денежных средств от иностранного лица (спонсора) за распространение его рекламы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2003 г. N 24-14/12570

Вопрос: Облагаются ли налогом на добавленную стоимость денежные средства, полученные российской организацией от иностранного лица (спонсора), за распространение рекламы о спонсоре?

Ответ: В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" (с учетом изменений и дополнений) под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Местом реализации рекламных услуг в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, при оказании рекламных услуг российским юридическим лицом иностранной фирме, не состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации, местом оказания данных услуг не признается территория Российской Федерации.

В связи с этим денежные средства, полученные российской организацией от иностранного лица (спонсора) за распространение рекламы о спонсоре, в объект, облагаемый налогом на добавленную стоимость, не включаются при выполнении названных условий.

Основание: письмо МНС России от 07.02.2003 N 03-1-08/445/26-Д731.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин