Вопрос: Для поддержания производственной базы государственное унитарное предприятие получило бюджетное финансирование (безвозвратное) на строительство цеха и целевой бюджетный кредит на реконструкцию основных производственных фондов. При вводе в эксплуатацию реконструируемых объектов основных средств за счет бюджетного кредита подлежит ли вычету уплаченный подрядчику НДС? Облагаются ли НДС бюджетные средства, полученные безвозмездно, и как учитывать входной НДС? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2003 г.)

Для поддержания производственной базы государственное унитарное предприятие получило бюджетное финансирование (безвозвратное) на строительство цеха и целевой бюджетный кредит на реконструкцию основных производственных фондов. При вводе в эксплуатацию реконструируемых объектов основных средств за счет бюджетного кредита подлежит ли вычету уплаченный подрядчику НДС? Облагаются ли НДС бюджетные средства, полученные безвозмездно и как учитывать входной НДС?

В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В пункте 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с учетом изменений и дополнений), разъяснено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности:

- денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям на приобретение товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

Суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет названных выше источников;

- денежные средства в виде поступлений из бюджетов различных уровней бюджетополучателям на возвратной основе. В случае если организация-бюджетополучатель будет приобретать за счет бюджетных средств, полученных на возвратной основе, товары (работы, услуги), то сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке. При отсутствии возврата в бюджет указанных денежных средств суммы налога, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет данных бюджетных средств.

Положения п. 32.1 указанных рекомендаций применяются при условии, что учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме осуществляется отдельно от иной деятельности организации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/11499 от 27 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным