Вопрос: В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и уплатить сумму налога. В случае неисполнения налоговым агентом обязанности по удержанию сумм налога в каком порядке происходит удержание недоимки по налогу на доходы физических лиц: налоговый орган взыскивает с налогового агента, а тот, в свою очередь, с физического лица, либо налоговый орган взыскивает недоимку с физического лица, и кто должен уплачивать пени? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2003 г.)

В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и уплатить сумму налога.

В случае неисполнения налоговым агентом обязанности по удержанию сумм налога в каком порядке происходит удержание недоимки по налогу на доходы физических лиц: налоговый орган взыскивает с налогового агента, а тот, в свою очередь, с физического лица, либо налоговый орган взыскивает недоимку с физического лица и кто должен уплачивать пени?

В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны исчислять и удерживать суммы налога на доходы физических лиц со всех доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, исключая доходы, налогообложение которых регулируется статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно. При неисполнении налоговым агентом своих обязанностей с него взыскивается сумма налога в том же порядке, что и с налогоплательщика (ст. 46 Кодекса). Кроме того, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки налоговый агент должен уплатить пени (ст. 75 Кодекса).

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 Кодекса).

Организация, допустившая неправильное исчисление налога, должна на основании требования, полученного от налогового органа, уплатить сумму недоплаты в той части, в которой у организации имеется возможность удержать выявленные суммы (с обязательным восполнением источника за счет физического лица) и штраф. В случае неисполнения требования налоговый орган принимает решение о взыскании налога и направляет в банк инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств (в размере недоимки и пени). Взыскание налоговых санкций производится в судебном порядке.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Взыскание этой суммы производится на основании налогового уведомления, вручаемого налоговым органом физическому лицу. При этом штрафные санкции к налоговым агентам в данном случае применяться не должны.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 27-08н/62778 от 23 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной