Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 марта 2003 г. N 11-14/12435 "Об определении налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество предприятий организациями, приобретающими квартиры"

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Пунктом "а" ст. 5 названного Закона определено, что стоимость имущества предприятий, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

При этом из налоговой базы налогоплательщиков исключается только стоимость объектов, непосредственно (фактически) используемых по целевому назначению.

В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого имущества по объектам.

В соответствии с пп. "а" п. 6 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" к объектам жилищно-коммунальной сферы, стоимость которых освобождается от уплаты налога на имущество предприятий, относится жилой фонд.

Согласно Жилищному кодексу РСФСР от 24.06.83 находящиеся на территории Российской Федерации жилые дома, а также жилые помещения в других строениях образуют жилищный фонд. В жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного характера. Кроме того, Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" определено, что жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые помещения.

В том случае если квартиры поставлены на баланс предприятия в качестве объектов жилищно-коммунальной сферы и фактически используются по назначению (для проживания физических лиц), их балансовая стоимость уменьшает базу для обложения налогом на имущество предприятий, то есть организация вправе воспользоваться указанной выше льготой.

Если же квартиры приобретены предприятием для их последующей перепродажи или не используются по своему назначению в качестве объектов жилого фонда, их балансовая стоимость включается в налогооблагаемую базу для расчета налога на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Для получения более конкретного разъяснения по вопросу, изложенному в запросе налогоплательщика, необходимо представить в адрес Управления МНС России по г. Москве копии конкретных документов (договоров), так как порядок налогообложения зависит от существенных условий заключенных договоров.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин