Вопрос: Кто является плательщиком акцизов при передаче подакцизных нефтепродуктов переработчиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, осуществляющего производство нефтепродуктов, собственнику давальческого сырья, не имеющему свидетельства? Как в данном случае определяется налоговая база? Имеет ли право переработчик на налоговые вычеты? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.)

Кто является плательщиком акцизов при передаче подакцизных нефтепродуктов переработчиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, осуществляющего производство нефтепродуктов, собственнику давальческого сырья, не имеющему свидетельства? Как в данном случае определяется налоговая база? Имеет ли право переработчик на налоговые вычеты?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизами признается передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов) собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Согласно п. 3 ст. 187 Кодекса налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 4 п. 1 ст. 182 Кодекса, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 198 Кодекса при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 Кодекса, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов и выделяется в расчетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.

Согласно п. 8 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Таким образом, при передаче нефтепродуктов, изготовленных переработчиком на давальческой основе собственнику давальческого сырья, не имеющему свидетельства, переработчиком начисляется и уплачивается в бюджет акциз исходя из объема переданных нефтепродуктов в натуральном выражении, сумма которого предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья с выделением ее в счете-фактуре.

При этом права на вычет переработчик не имеет.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/15795 от 21 марта 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным