Вопрос: Московское представительство финской строительной компании осуществляет вспомогательную, рекламно-подготовительную деятельность в пользу головного офиса. Коммерческой деятельности представительство не ведет. Трудовой договор главы представительства, являющегося гражданином Финляндии, заключен непосредственно с головным офисом. Заработную плату данный сотрудник получает в Финляндии. Московское представительство не несет никаких расходов по заработной плате, проживанию и т.п. Следует ли начислять ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на выплаты в пользу главы представительства, производимые в Финляндии? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.)

Московское представительство финской строительной компании осуществляет вспомогательную, рекламно-подготовительную деятельность в пользу головного офиса. Никакой коммерческой деятельности представительство не ведет. Трудовой договор главы указанного представительства, являющегося гражданином Финляндии, заключен непосредственно с головным офисом. Заработную плату данный сотрудник получает в Финляндии. Московское представительство не несет никаких расходов по заработной плате, проживанию и т.п.

Следует ли начислять ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплаты в пользу главы представительства, производимые в Финляндии?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В рассматриваемом случае выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранного гражданина - главы Московского представительства иностранной компании осуществляет головная организация, находящаяся в Финляндии. Следовательно, у представительства отсутствует объект обложения ЕСН в части указанного иностранного гражданина.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Таким образом, из-за отсутствия объекта обложения ЕСН в части указанного иностранного гражданина не могут быть исчислены и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/13928 от 13 марта 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным