Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 февраля 2003 г. N 28-11/10300 О начислении ЕСН на заработную плату сотрудников союза художников (некоммерческой общественной организации), являющегося одновременно учредителем доверительного управления и выгодоприобретателем в отношении принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимости и определяющего налоговую базу по налогу на прибыль как разницу между доходами по договору доверительного управления и расходами, связанными с осуществлением данного договора, если заработная плата сотрудников не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 февраля 2003 г. N 28-11/10300

Вопрос: Союз художников является некоммерческой общественной организацией. Для достижения уставных целей союз художников сдал принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимости в доверительное управление. Союз является одновременно учредителем управления и выгодоприобретателем.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами по договору доверительного управления и расходами, связанными с осуществлением данного договора.

Заработная плата сотрудников союза не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Следует ли начислять ЕСН на заработную плату сотрудников союза художников?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях применения главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Таким образом, к выплатам и вознаграждениям, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты и вознаграждения, определенные ст. 270 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 253 Кодекса определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Оплата труда в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 21 ст. 270 Кодекса не учитываются в составе расходов на оплату труда только расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, заработная плата сотрудников союза художников должна включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и облагаться единым социальным налогом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев