Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 декабря 2002 г. N 27-08н/60208 О получении имущественного налогового вычета в связи с продажей физическим лицом в 2001 г. обыкновенных бездокументарных акций ЗАО, если документы, подтверждающие расходы на приобретение акций, отсутствуют, но физическим лицом представлена справка от ЗАО о количестве ценных бумаг, находящихся в собственности владельца на 1 августа 1998 г., и согласно представленной информации учет прав на указанные ценные бумаги в депозитарии отсутствует

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 6 декабря 2002 г. N 27-08н/60208

Вопрос: Физическое лицо в 2001 году на основании договора купли-продажи продало 40 именных обыкновенных бездокументарных акций ЗАО. Документы, подтверждающие расходы на приобретение указанных акций, у физического лица отсутствуют. Физическое лицо представило справку от указанного ЗАО о количестве ценных бумаг (27 акций), находящихся в собственности владельца на 1 августа 1998 года. Согласно представленной информации учет прав на указанные ценные бумаги в депозитарии отсутствует. Имеет ли право физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей указанных акций?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 Кодекса. Если расходы налогоплательщика на приобретение акций не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон) при бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.

Статьями 28 и 29 Закона права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра (при отсутствии учета прав на ценные бумаги в депозитарии). В случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Согласно ст. 8 Закона и Положению о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденному постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.97 N 27 (далее - Положение), деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься только юридические лица. Лица, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, именуются держателями реестра (регистраторами).

Держателем реестра может быть эмитент (если число владельцев не превышает 500) или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра на основании поручения эмитента.

Держатель реестра обязан по требованию владельца или лица, действующего от его имени, представить выписку из системы ведения реестра по его лицевому счету. Выпиской из системы ведения реестра является документ, выдаваемый держателем реестра с указанием владельца лицевого счета, количества ценных бумаг каждого выпуска, числящихся на этом счете в момент выдачи выписки, фактов их обременения обязательствами, а также иной информации, относящейся к этим бумагам.

Лицо, выдавшее указанную выписку, несет ответственность за полноту и достоверность сведений, содержащихся в ней.

В пункте 3.4.4 указанного выше Положения предусмотрено, что выписка из реестра должна содержать следующие данные:

- полное наименование эмитента, место нахождения эмитента, наименование органа, осуществляющего регистрацию, номер и дату регистрации;

- номер лицевого счета зарегистрированного лица;

- фамилию, имя, отчество зарегистрированного лица;

- дату, на которую выписка из реестра подтверждает записи о ценных бумагах, учитываемых на лицевом счете зарегистрированного лица;

- вид, количество, категорию (тип), государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете зарегистрированного лица;

- вид зарегистрированного лица;

- полное наименование регистратора;

- наименование органа, осуществившего регистрацию;

- номер и дату регистрации;

- место нахождения и телефон регистратора;

- указание на то, что выписка не является ценной бумагой;

- печать и подпись уполномоченного лица регистратора.

Таким образом, в случае представления физическим лицом выписки из системы ведения реестра по его лицевому счету, представленной держателем реестра, в том числе и эмитентом, с указанием в ней всех необходимых реквизитов, предусмотренных указанным выше Положением, указанная выписка может рассматриваться в качестве документа, подтверждающего период нахождения ценных бумаг (акций) в собственности у налогоплательщика и служить основанием для предоставления имущественного налогового вычета.

Учитывая, что представленный в данном случае налогоплательщиком документ не содержит установленных законодательством реквизитов, в том числе номера лицевого счета зарегистрированного лица и печати уполномоченного лица регистратора, его нельзя рассматривать в качестве выписки из системы ведения реестра и считать основанием для предоставления имущественного налогового вычета. Кроме того, предметом договора продажи является 40 акций.

В соответствии со ст. 220 Кодекса (пп. 1 п. 1) если срок владения акциями более трех лет не подтвержден документально, то к сумме дохода, полученного от их реализации, может быть применен имущественный налоговый вычет только в сумме, не превышающей 125 тыс. руб.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина