Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий по договору купли-продажи, если право собственности на недвижимое имущество не зарегистрировано? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2003 г.)

Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий по договору купли-продажи, если право собственности на недвижимое имущество не зарегистрировано?

Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, в соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, дарения, мены или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В соответствии со статьями 218, 223 и 224 ГК РФ с момента приемки объекта он переходит во владение и распоряжение нового собственника, то есть право собственности переходит к приобретателю имущества при его передаче, если иное не установлено законом или договором. С этого момента вышеуказанное имущество автоматически меняет собственника, а последующее оформление документации на это имущество (в частности, получение свидетельства о внесении в Реестр собственности) только подтверждает право собственности нового собственника.

Пунктом 2 ст. 223 ГК РФ установлено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, здание, право собственности на которое не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности должен отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На основании пп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в редакции изменений и дополнений N 6, внесенных приказом МНС России от 20.08.2001 N БГ-3-21/292), в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по применению Изменений и дополнений N 5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налогообложению подлежат затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на приобретение объектов недвижимости, до перевода их в состав основных средств в следующих случаях:

- если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

- если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке;

- если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;

- если объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но права собственности на объект не зарегистрированы в установленном порядке.

Таким образом, если объект недвижимости согласно договору купли-продажи передан покупателю по акту приемки-передачи основных средств до государственной регистрации прав на него, то этот объект списывается с баланса продавца и прекращается обязанность продавца по уплате налога на имущество. Плательщиком налога со стоимости указанного объекта с момента передачи объекта по акту будет покупатель.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/2/05703 от 29 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.Г. Луканиной