Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 января 2003 г. N 26-12/2221 Об уплате налога на прибыль при получении некоммерческой организацией средств по договору безвозмездной передачи имущества на конкурсной основе на выполнение научно-исследовательских работ по государственному контракту, заключенному в рамках целевой федеральной программы "Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники на 2002-2006 годы"

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 8 января 2003 г. N 26-12/2221

Вопрос: Являются ли объектом обложения налогом на прибыль средства, полученные некоммерческой организацией по договору безвозмездной передачи имущества на конкурсной основе на выполнение научно-исследовательских работ по заключенному государственному контракту в рамках целевой федеральной программы "Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники на 2002-2006 годы"?

Ответ: Пунктом 2 ст. 251 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (с учетом внесенных изменений и дополнений) предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

5) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

В то же время на основании статей 247, 248 и 249 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы), или имущественные права признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Кроме того, согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организация признает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, учитывая изложенное выше, средства, полученные некоммерческой организацией на конкурсной основе по договору безвозмездной передачи имущества и используемые на выполнение научно-исследовательских работ на возмездной основе по заключенному государственному контракту в рамках целевой федеральной программы "Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники на 2002-2006 годы" в пользу организаций, передающих указанные средства в собственность получающей стороны, а также сторонних организаций, являются доходом некоммерческой организации, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин