Вопрос: В январе 2002 г. в организацию, зарегистрированную и осуществляющую деятельность в Москве, по трудовому договору принят сотрудник - гражданин РФ, имеющий свидетельство о регистрации по месту пребывания. В течение года с его заработной платы уплачивались ЕСН и налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В январе 2003 г. выяснилось, что в паспорте сотрудника стоит штамп о выписке с места постоянного проживания и нет данных о регистрации по новому месту проживания. Является ли гражданин резидентом РФ? Правомерно ли бухгалтерия уплачивала ЕСН и налог на доходы физических лиц? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2003 г.)

В январе 2002 года на работу в организацию, зарегистрированную и осуществляющую деятельность в Москве, по трудовому договору принят сотрудник. Он является гражданином Российской Федерации и имеет свидетельство о регистрации по месту пребывания.

Сотрудник проработал год, в течение которого с его заработной платы уплачивались ЕСН и налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

В январе 2003 года выяснилось, что в паспорте сотрудника стоит штамп о выписке с места постоянного проживания и нет данных о регистрации по новому месту проживания.

Является ли такой гражданин резидентом Российской Федерации?

Правомерно ли бухгалтерия организации уплачивала ЕСН и налог на доходы физических лиц?

По единому социальному налогу. Согласно второму абзацу п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются организации.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Изменения или нарушения в порядке регистрации физического лица - гражданина России при перемещении по территории Российской Федерации на обложение ЕСН не влияют.

Для исчисления ЕСН признаки резиденства российского гражданина не имеют значения.

Таким образом, организация произвела исчисление ЕСН в 2002 году с выплат по трудовому договору, произведенных в пользу гражданина России, в полном соответствии с положениями главы 24 Кодекса.

По налогу на доходы физических лиц. Статьей 11 Кодекса определено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, в ситуации, изложенной в вопросе организации, гражданин Российской Федерации, состоящий в трудовых отношениях с российской организацией и находящийся на территории Российской Федерации не менее 183 дней, является налоговым резидентом России в 2002 году. Соответственно доходы, полученные им от выполнения трудовых обязанностей в указанной организации в 2002 году, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/13305 от 11 марта 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным