Вопрос: Как следует учитывать налог с доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам при расчете суммы налога от налоговой базы переходного периода, подлежащей уплате в 2002-2004 гг.? ("Финансовая газета", N 22, май 2003 г.)

Как следует учитывать налог с доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам при расчете суммы налога от налоговой базы переходного периода, подлежащей уплате в 2002-2004 гг.?

Согласно п.8 ст.10 Закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями этой статьи, подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:

1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 г. начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.;

2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70% ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003-2004 гг. в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.;

3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005-2006 гг. - по сумме налога свыше 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.

Налог на прибыль в 2001 г. подлежал исчислению в том числе и от доходов по государственным ценным бумагам (хотя и по ставке иной, чем общеустановленная). Поэтому при определении суммы налога на прибыль переходного периода, подлежащего уплате в конкретном отчетном периоде, учитывается как налог на прибыль за 2001 г., так и налог на доходы по государственным ценным бумагам за 2001 г.

Пример. Предположим, что налог на прибыль за 2001 г., исчисленный по общеустановленной ставке, составил 200 руб.; налог на доходы по государственным ценным бумагам составил 100 руб. Итого налог на прибыль за 2001 г., исчисленный по Закону Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", составил 300 руб.

В табл.1 представлены налоговая база и сумма налога переходного периода.

Таблица 1

Составляющие налоговой базы переходного периода	Налоговая база, руб.	Сумма налога, руб.
Налоговая база по доходам, облагаемым по общеустановленной ставке (24%)	417	100
Налоговая база по доходам по государст- венным ценным бумагам (ставка 15%)	333	50
Итого налоговая база в целом по переход- ному периоду	750	150

Расчет осуществляется последовательно.

1. Определяется период, в течение которого сумма налога от базы переходного периода подлежит уплате в бюджет. Для этого вычисляется доля налога на прибыль переходного периода в сумме налога за 2001 г.

Доля налога на прибыль переходного периода в сумме налога на прибыль за 2001 г. - 50% (150 : 300).

Доля составляет менее 70%, следовательно, сумма налога от базы переходного периода подлежит перечислению в бюджет в течение 2002 - 2004 гг. (сумма налога до 10% - в 2002 г., сумма налога в пределах 60% - в 2003-2004 гг.).

2. Определяется сумма налога от базы переходного периода, подлежащая в разбивке по годам: сумма налога, подлежащая уплате в 2002 г., составила 30 руб. (300 руб. х 10%); сумма налога, подлежащая уплате в 2003 - 2004 гг., составила 120 руб. (150 руб. - 30 руб.).

3. Определяется доля налога на доходы по государственным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15%, в общей сумме налога от базы переходного периода - 33% (50 : 150).

4. В табл.2 представлена сумма налога, подлежащая зачислению в бюджеты соответствующих лет.

Таблица 2

Сумма налога	2002 г.	2003 г.	2004 г.
На доходы по государственным ценным бумагам	10 руб. (30 руб. x 33%)	20 руб. (60 руб. x 33%)	20 руб. (60 руб. x 33%)
По облагаемым по общеустанов- ленной ставке налога на при- быль	20 руб. (30 руб. - 10 руб.)	40 руб. руб. - 20 руб.)	40 руб. (60 руб. - 20 руб.)
Итого от базы переходного пе- риода	30 руб.	60 руб. (120 руб. / 2)	60 руб. (120 руб. / 2)

Г. Писцов

МНС России

28 мая 2003 г.

"Финансовая газета", N 22, май 2003 г.