Расходы на ремонт арендованных основных средств (Ю. Донин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2003 г.)

Расходы на ремонт арендованных основных средств

Порядок включения расходов на ремонт основных средств, в том числе арендованных, определен ст.260 НК РФ. В п.2 этой статьи указано, что положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Если в роли арендодателя выступает юридическое лицо, никаких проблем не возникает. В зависимости от условий договора аренды расходы возникают у арендатора или у арендодателя. Если же арендодателем является физическое лицо, то ни у одной стороны договора арендованное основное средство не амортизируется. До определенного времени позиция налоговой службы была следующей: поскольку ни у одной из сторон данное основное средство не амортизируется, то и в расходы у арендатора стоимость ремонта не включается.

В п.8 раздела 5.4 "Прочие и внереализационные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729, указано, что в том случае, если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых объектов, осуществленные арендатором, включаются им в состав расходов в порядке, установленном ст.260 НК РФ. Однако прямых указаний на то, что это положение действует и в отношении аренды основных средств у физического лица, данное положение не содержит. Более того, есть ссылка на ст.260 НК РФ.

В письме Минфина России от 5.01.03 г. N 04-02-06/2/127 разъясняется, что в соответствии с п.1 ст.252, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В письме дан ответ на вопрос налогоплательщика: если арендодателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя без образования юридического лица, то уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов по ремонту основных средств, по нашему мнению, правомерно, так как произведенные расходы соответствуют критериям ст.252 НК РФ.

Несет ли ответственность организация, следуя разъяснениям, приведенным в данном письме? В п.п.3 п.1 ст.111 НК РФ определено, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, а в п.2 установлено, что при наличии обстоятельств, указанных в п.1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Аналогичная ситуация возникает в случае аренды помещений у бюджетных организаций, которые, как правило, сдают площади в аренду при условии, что арендатор произведет ремонт арендуемого помещения. Но ведь в соответствии с п.п.1 п.2 ст.256 НК РФ имущество бюджетных организаций не амортизируется. Однако, хотя это имущество и не амортизируется, оно относится к амортизируемому, так как согласно данному подпункту не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для ее осуществления, имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности, имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Во всех этих случаях арендатор такого имущества вправе включать в расходы затраты по любому виду их ремонта, поскольку данное имущество относится к амортизируемому.

Ю. Донин,

налоговый консультант

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2003 г.