Вопрос: Между мной и юридическим лицом был заключен договор займа денежных средств на сумму, эквивалентную 3000 долларов США, в соответствии с условиями которого я предоставила денежные, а заемщик обязался вернуть их в размере и на условиях, определенных соглашением сторон. Договором займа была предусмотрена выплата процентов за пользование средствами исходя из расчета 25% годовых. В настоящее время мной принимаются меры ко взысканию задолженности по договору займа. Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц денежные средства, полученные займодавцем в результате возврата денежных средств по договору займа, и по какой ставке? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.)

В 1999 году между мной и юридическим лицом (оффшорной компанией) был заключен договор займа денежных средств на общую сумму, эквивалентную 3000 долларов США, в соответствии с условиями которого я, выступая займодавцем, предоставила денежные средства в вышеуказанном размере, а заемщик (юридическое лицо) обязался вернуть денежные средства в размере и на условиях, определенных соглашением сторон (договором займа). Договором займа была предусмотрена выплата процентов за пользование заемными средствами исходя из расчета 25% годовых. В настоящее время мной принимаются меры ко взысканию задолженности по договору займа - как суммы основного долга, так и процентов за пользование заемными средствами.

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц денежные средства, полученные физическим лицом - займодавцем в результате возврата денежных средств по договору займа, заключенному с юридическим лицом (заемщиком), и по какой ставке?

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если договор займа предусматривает передачу денежных средств в иностранной валюте и является беспроцентным, то налогооблагаемого дохода у физического лица, которому возвращены деньги, не возникает.

Если договор займа заключен в валюте Российской Федерации, то денежные обязательства, исполняемые в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, не подпадают под действие Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", поскольку предметом таких обязательств являются рубли, а не иностранная валюта.

Поэтому в данном случае положительная разница, образующаяся между рублевой суммой денежных средств, возвращаемых физическому лицу - займодавцу по договору займа, и суммой рублевых денежных средств, первоначально переданных заемщику, а также сумма уплаченных процентов по договору займа, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

Физические лица, получившие доходы в виде курсовой разницы или в виде процентов за пользование заемными средствами, обязаны, согласно п.1, 3 ст.228 и ст.229 НК РФ, в течение пяти дней с момента получения вышеуказанных доходов представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию.

Е.А. Иванова

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.