Вопрос: Как рассчитать налогооблагаемую базу по процентному доходу, полученному иностранной организацией на территории Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.)

Как рассчитать налогооблагаемую базу по процентному доходу, полученному иностранной организацией на территории Российской Федерации?

В соответствии с п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Согласно подпункту 3 п.1 ст.309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с п.5 ст.309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению согласно данной статье настоящего Кодекса, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Банка России на дату осуществления таких расходов.

Для расчета процентного (дисконтного) дохода, по нашему мнению, можно воспользоваться следующими формулами:

1) процентная ставка для наращения процентов рассчитывается следующим образом:

                               (N - K)      365

                       Н(%) = ---------  x -----;

                                  K          T

2) сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется следующим образом:

                         C = K х H (%) х D : 365,

где Н (%) - ставка наращения доходов;

N - номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

К - покупная стоимость дисконтного векселя;

Т - количество дней от приобретения до погашения векселя;

D - количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;

С - сумма процентного дохода.

Е.В. Серегина,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.