Вопрос: Головная организация, основным видом деятельности которой является производство и распределение электрической и тепловой энергии, имеет структурное подразделение, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции. Имеет ли право структурное подразделение применять пониженные ставки единого социального налога на основании п. 1 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.)

Головная организация, основным видом деятельности которой является производство и распределение электрической и тепловой энергии, имеет структурное подразделение, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции. Имеет ли право структурное подразделение применять пониженные ставки единого социального налога на основании п.1 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации?

Согласно п.1 ст.83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения и принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение не является юридическим лицом, и по месту нахождения обособленного подразделения на налоговый учет должна встать головная организация с присвоением ей соответствующего кода причины постановки на учет (КПП) структурного подразделения.

Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, разъяснено, что при применении ст.241 НК РФ при решении вопроса об отнесении сельскохозяйственных товаропроизводителей к организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции, следует руководствоваться ст.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой сельскохозяйственным товаропроизводителем признается физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Кроме того, при отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93.

Согласно подпункту 1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, вышеуказанные сельскохозяйственные товаропроизводители не имеют юридических оснований для применения понижденных ставок единого социального налога, предусмотренных ст.241 НК РФ.

Н.Г. Харлан,

Е.П. Брянцева

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.