Вопрос: Как учитываются проценты по заемным средствам, направленным на приобретение производственного оборудования, при расчете налога на прибыль организаций и налога на имущество предприятий? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.)

Влияние процентов по заемным средствам, направленным на приобретение производственного оборудования, при расчете налога на прибыль организаций и налога на имущество предприятий

С целью приобретения производственного оборудования организация получила в банке кредит. Проценты уплачиваются ежемесячно. Оборудование перейдет в собственность к организации после полной оплаты поставщику.

Главой 25 НК РФ для расчета налоговой базы по налогу на прибыль введен налоговый учет, в соответствии с которым рассчитывается только налог на прибыль.

В соответствии с п.2 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Таким образом, в данном случае проценты за пользование банковским кредитом будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.

Учет процентов по заемным средствам при расчете налоговой базы по налогу на имущество производится следующим образом.

В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Учет основных средств в организации ведется с учетом правил формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. К таким затратам, в частности, относятся начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

В соответствии с инструкцией МНС России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по счетам бухгалтерского учета, в том числе и по счету 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Таким образом, в данном случае при определении среднегодовой стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество предприятий следует учитывать остаток по счету 08-4 "Приобретение объектов основных средств". На данном счете будут отражены начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, которые были привлечены для приобретения этого объекта.

В.А. Голубев,

ЗАО АКФ "Современные бизнес технологии"

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.