Вопрос: Согласно подпункту 5 п. 1 ст.254 НК РФ налогоплательщик осуществляет списание расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели. На основании каких документов производится списание таких расходов при расчете налогоплательщиком доходов и расходов по методу начисления? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.)

Согласно подпункту 5 п.1 ст.254 НК РФ налогоплательщик осуществляет списание расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели. На основании каких документов производится списание таких расходов при расчете налогоплательщиком доходов и расходов по методу начисления?

На основании подпункта 5 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение налогоплательщиком топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий.

Как установлено в ст.272 НК РФ, при списании расходов по методу начисления датой осуществления материальных расходов, связанных с услугами (работами) производственного характера (в том числе отпуск энергии и воды), является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг.

При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета данной хозяйственной операции будет являться договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) (либо иные документы, к которым относится счет энергоснабжающей организации, предъявленный организации-налогоплательщику), в котором определена поставка электроэнергии, а также других видов энергии. Аналогичный порядок может быть применен и к расходам по водоснабжению.

Указанное подтверждено в разделе 5.1 вышеназванных Методических рекомендаций МНС России.

Но налогоплательщик должен иметь в виду, что расходы по приобретению электроэнергии, по водоснабжению и другие подобные расходы обосновываются технологическим процессом. В случае наличия в организации перерасхода по электроэнергии, допущенного превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты считаются экономически не оправданными.

В главе 25 НК РФ не установлен особый порядок списания расходов, предусмотренных в подпункте 5 п.1 ст.254 НК РФ, а по этой причине представляется возможным руководствоваться тем порядком проведения расчетов, который определен гражданским законодательством, а именно: принимать во внимание постановления Правительства РФ от 04.04.2000 N 29н "Об утверждении Порядка расчетов за электрическую, тепловую энергию и природный газ" и от 12.02.1999 N 167 "Об утверждении Правил пользования системами коммунального хозяйства, водоснабжения и канализации в Российской Федерации", согласно которым расчеты с организациями по оказанию ими услуг производятся на основании их счетов.

А.В. Владимирова

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.