Вопрос: Правомерно ли применять льготу по налогу на имущество предприятий, предусмотренную пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", к стоимости объекта незавершенного строительства, отражаемого организацией на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в случае если строительство объекта жилищно-коммунальной сферы завершено и он передан в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке? ("Российский налоговый курьер", N 9, май 2003 г.)

Правомерно ли применять льготу по налогу на имущество предприятий, предусмотренную пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", к стоимости объекта незавершенного строительства, отражаемого организацией на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в случае если строительство объекта жилищно-коммунальной сферы завершено и он передан в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке?

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно подпункту "а" пункта 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция Госналогслужбы N 33) при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий учитываются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов").

При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком-застройщиком, на строительство объектов основных средств (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока строительства, установленного договором подряда.

Согласно подпункту "а" пункта 6 Инструкции Госналогслужбы N 33 для целей налогообложения стоимость имущества организации уменьшается, в частности, на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) объектов жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Поскольку идентификация объекта как объекта жилищно-коммунальной сферы возможна только после завершения его строительства и передачи в эксплуатацию, указанная льгота распространяется на объекты незавершенного строительства, отражаемые организацией на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в том случае, если строительство объекта жилищно-коммунальной сферы завершено и он передан в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке.

Ю.А. Мавашев,

заместитель руководителя Управления МНС России по г.Москве,

советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

1 мая 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2003 г.