Вопрос: Представительство иностранной компании на территории РФ оказывает поддержку иностранной компании в реализации ее предпринимательских интересов посредством проведения рекламы в российских средствах массовой информации. Представительство не занимается реализацией товаров (работ, услуг) и осуществляет свои расходы на средства иностранной компании. Может ли представительство осуществлять представительские расходы, ограничен ли размер данных расходов, являются ли данные расходы налогооблагаемым доходом физического лица - главы представительства? ("Налоговый вестник", N 4, март 2003 г.)

Представительство иностранной компании на территории Российской Федерации оказывает поддержку иностранной компании в реализации ее предпринимательских интересов посредством проведения рекламы в российских средствах массовой информации. Представительство не занимается реализацией товаров (работ, услуг) и осуществляет свои расходы на средства иностранной компании, выделяемые на основании ежегодного утвержденного бюджета представительства. Может ли представительство осуществлять представительские расходы, ограничен ли размер данных расходов, являются ли данные расходы налогооблагаемым доходом физического лица - главы представительства?

В соответствии с подпунктом 5 п.4 ст.306 НК РФ факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п.2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К данной деятельности относится в том числе содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации.

В связи с тем, что представительство не получает дохода от деятельности на территории Российской Федерации, то размер представительских расходов согласуется только с иностранной компанией, которая утверждает бюджет представительства.

Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц определяется в соответствии со ст.210-213 НК РФ. Представительские расходы иностранной компании не являются для физического лица доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой политики Минфина

России

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, март 2003 г.