Вопрос: Английская инжиниринговая компания осуществляет услуги по ремонту и обслуживанию оборудования для российской компании на территории Российской Федерации. Фактически ремонт оборудования осуществляется 5-10 раз в год специалистами, которые приезжают в командировку на 2-3 дня в Российскую Федерацию. Приводит ли данная деятельность английской компании к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.)

Английская инжиниринговая компания осуществляет услуги по ремонту и обслуживанию оборудования для российской компании на территории Российской Федерации. Фактически ремонт оборудования осуществляется 5-10 раз в год специалистами, которые приезжают в командировку на 2-3 дня в Российскую Федерацию. Приводит ли данная деятельность английской компании к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации?

Положениями ст.306-309 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности (далее - отделение) этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации (то есть самостоятельную, осуществляемую на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, согласно ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).

Моментом образования постоянного представительства иностранной организации считается начало регулярного осуществления предпринимательской деятельности (не с момента начала деятельности по созданию постоянного представительства в смысле получения аккредитации, регистрации иностранной организации в Российской Федерации, получения необходимых заключений, разрешений, лицензий, открытие счетов). Моментом ликвидации постоянного представительства считается прекращение предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

Как следует из вопроса, английская компания несколько раз в год оказывает российскому предприятию услуги по ремонту и обслуживанию оборудования, то есть осуществляется регулярная деятельность по оказанию услуг на территории Российской Федерации.

Определяющим критерием для квалификации деятельности иностранной организации в Российской Федерации как осуществляемой через постоянное представительство является регулярность ее осуществления. Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает следующие признаки постоянного представительства:

- наличие любого места деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации;

- ведение иностранной организацией в этом месте предпринимательской деятельности;

- осуществление такой деятельности иностранной организацией регулярно.

Таким образом, в соответствии с п.3 ст.306 НК РФ деятельность английской компании на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой политики Минфина

России

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.