Каков порядок признания расходов по заемным средствам, оформленным векселем, размещенным по цене ниже номинала с оговоркой по "предъявлении" и "по предъявлении, но не ранее"?
Согласно подпункту 2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются согласно ст.269 и 291 настоящего Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного]. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст.328 НК РФ.
Пунктом 1 ст.328 НК РФ определено, что в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров [по ценным бумагам - согласно условиям эмиссии, по векселям - согласно условиям выпуска или передачи (продажи)] процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст.269 НК РФ.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую согласно ст.271-273 НК РФ.
Налогоплательщик - банк, определяющий доходы (расходы) только по методу начисления согласно ст.273 НК РФ, устанавливает сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
При этом поскольку расходы по заемным средствам нормируются, необходимо определить норму расходов. Допустим, налогоплательщик использует для расчета предельных затрат по заемным средствам ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Ставка Банка России на дату размещения векселя - 21 % годовых.
Для определения процентной ставки по векселям, размещенным по цене ниже номинала, рекомендуется использовать следующие формулы:
1) процентная ставка для наращения процентов рассчитывается следующим образом:
(N-K) 365 H(%)= ----- х -----; K T
2) сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете расходов в последний день отчетного периода, определяется следующим образом:
С = K x H (%) x D : 365,
где H (%) - ставка для наращения доходов;
N - номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;
K - стоимость размещения дисконтного векселя;
T - количество дней от приобретения до погашения векселя;
D - количество дней, прошедших после размещения векселя до отчетной даты;
С - сумма процентного расхода.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст.269 НК РФ и фактического врем
