На что следует обратить внимание при составлении бухгалтерской отчетности за I квартал (Е.Г. Гусаковская, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2003 г.)

На что следует обратить внимание при составлении
бухгалтерской отчетности за I квартал

В соответствии со ст.13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. В том числе ежемесячно и ежеквартально должна составляться промежуточная бухгалтерская отчетность, формируемая нарастающим итогом с начала отчетного года.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2). Кроме того, учредители (участники) организации могут установить обязательность представления им дополнительных форм бухгалтерской отчетности (п.49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом МФ РФ от 06.07.99 N 43н).

Организация должна сформировать свою промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Бухгалтерам при подготовке бухгалтерской отчетности за I квартал 2003 г. следует руководствоваться действующей нормативной базой:

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34н);

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом МФ РФ от 06.07.99 N 43н;

приказом МФ РФ от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60н).

Необходимо также учесть требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, предъявляемые новыми положениями по бухгалтерскому учету, вступившими в силу с 01.01.03:

Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденным приказом МФ РФ от 02.07.02 N 66н;

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденным приказом МФ РФ от 19.11.02 N 115н;

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным приказом МФ РФ от 19.11.02 N 114н;

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом МФ РФ от 10.12.02 N 126н.

При подготовке промежуточной отчетности в I квартале 2003 г. бухгалтерам предстоит освоить измененные отчетные формы. 1 января 2003 г. вступил в силу приказ МФ РФ от 04.12.02 N 122н, внесший изменения в действующий приказ МФ РФ от 13.01.2000 N 4н. Необходимость изменений вызвана, главным образом, принятием и введением в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01 N 454-ст. Новые коды ОКВЭД организации могут получить в отделении статистики по месту регистрации.

Из обновленной формы баланса исключены ссылки на ранее действовавший План счетов.

Как и в прошедшем году, организации не должны в обязательном порядке применять формы, разработанные МФ РФ. Однако эти образцы им рекомендовано использовать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности.

Особенности формирования показателей отчетности

При подготовке бухгалтерской отчетности бухгалтерам следует обратить внимание на показатели, формируемые в соответствии с вступившими в силу новыми положениями по бухгалтерскому учету.

Организациям, выполняющим научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являющимся по договору заказчиками указанных работ, на основании требований ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" следует отразить в бухгалтерской отчетности информацию:

о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы, по видам работ;

о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается по самостоятельной группе статей актива бухгалтерского баланса (раздел "Внеоборотные активы").

Также как и в предыдущие годы, финансовые вложения организации должны быть представлены в ее бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Вступившим в силу ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" определен порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях.

Данные о финансовых вложениях организации должны быть приведены в отчетности с учетом требования существенности. В том числе следующая информация:

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости);

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи).

Перечень минимальных требований к отражению в отчетности информации о финансовых вложениях приведен в п.42 ПБУ 19/02. Если организация в целях более полного раскрытия информации при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности составляет пояснительную записку, в ней также следует отразить данные о финансовых вложениях.

В отчетности следует отразить информацию о долговых ценных бумагах и предоставленных займах. Данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине их дисконтированной стоимости, примененных способах дисконтирования раскрываются более подробно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В соответствии с п.38 ПБУ 19/02 организация имеет право проводить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверкой подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, организация может образовать резерв под обесценение. Информация о резерве должна быть отражена в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскую отчетность I квартала 2003 г. следует составлять с учетом требований вступившего в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Данное положение могут не применять только субъекты малого предпринимательства.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), исчисляемый в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Отложенные налоговые активы могут быть отражены в бухгалтерском балансе организации в составе прочих внеоборотных активов. Если организация при разработке форм бухгалтерской отчетности полностью приняла форму бухгалтерского баланса, утвержденную приказом МФ РФ от 13.01.2000 N 4н, отложенные налоговые активы отражаются по стр.150 "Прочие внеоборотные активы" (п.23 ПБУ 18/02).

Если же отчетные формы разрабатываются организацией самостоятельно с учетом рекомендаций, закрепленных приказом МФ РФ от 13.01.2000 N 4н, для отражения отложенных налоговых активов следует предусмотреть отдельную строку.

Аналогично отражаются в отчетности отложенные налоговые обязательства. Организации, применяющие типовую форму в неизмененном виде, могут включать эти обязательства в стр.520 "Прочие долгосрочные обязательства" (п.23 ПБУ 18/02). Если отчетные формы разрабатываются организацией самостоятельно, для отражения отложенных налоговых обязательств может быть предусмотрена отдельная строка.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода), отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтеру следует определить:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (собственно в ф. N 1 и 2 их отражать не нужно);

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Организациям, прекращающим ведение части своей деятельности, а также находящимся в состоянии реорганизации в форме выделения из их состава одного или нескольких юридических лиц, необходимо учесть, что в соответствии с требованиями, предъявляемыми ПБУ 16/02, информацию по прекращаемой деятельности следует раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности (п.11 ПБУ 16/02).

Порядок представления промежуточной бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.84 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Отчетность может быть представлена непосредственно организацией, в том числе передана через ее представителя, а также в виде почтового отправления с описью вложения, или передана по телекоммуникационным каналам связи. В налоговые органы бухгалтерская отчетность наряду с налоговыми декларациями может быть направлена по почте или с использованием телекоммуникационных сетей. Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Однако если пользователь бухгалтерской отчетности не имеет технических возможностей для приема электронной отчетности, организация может получить отказ.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата фактической передачи по принадлежности, либо дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата отправки по телекоммуникационным каналам связи.

Е.Г. Гусаковская,

главный бухгалтер ООО "ЭкоФармИнвест"

"Бухгалтерский учет", N 6, март 2003 г.