Вопрос: Наше предприятие построило склад готовой продукции хозспособом. Здание было принято в эксплуатацию в декабре 2002 г., документы на государственную регистрацию права собственности поданы в январе, а свидетельство получено в марте этого года. Насколько мне известно, незарегистрированный объект недвижимости не может быть учтен как объект основных средств. Когда в связи с этим возникает обязанность по начислению НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2003 г.)

Наше предприятие построило склад готовой продукции хозспособом. Здание было принято в эксплуатацию в декабре 2002 г., документы на государственную регистрацию права собственности поданы в январе, а свидетельство получено в марте этого года. Насколько мне известно, незарегистрированный объект недвижимости не может быть учтен как объект основных средств. Когда в связи с этим возникает обязанность по начислению НДС?

Строительные затраты, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие госрегистрацию), относятся к незавершенным капитальным вложениям (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). То есть построенный до госрегистрации объект должен учитываться на счете 08, субсчет "Строительство основных средств". Следовательно, в бухгалтерском учете независимо от ввода объекта в эксплуатацию до регистрации он не может быть учтен как объект ОС.

В налоговом учете предусмотрено иное. Согласно п.8 ст.258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию. Подачу документов подтверждает расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления (п.6 ст.16 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Таким образом, здание принимается к учету в качестве основного средства по-разному: в бухгалтерском учете - на дату госрегистрации (март); в налоговом учете - на дату, указанную в расписке при подаче документов на регистрацию (январь).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ). Дата выполнения указанных работ определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ).

По мнению автора, поскольку в главе 21 НК РФ не содержится специального порядка определения дня принятия на учет такого объекта, то правильнее будет определять его по правилам бухгалтерского учета (то есть в момент госрегистрации).

Однако налоговые органы считают иначе. Согласно п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ (в редакции Приказа МНС России от 17 сентября 2002 г. N ВГ-3-03/491) "с момента введения в действие Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в целях налогообложения дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абзаца 2 п.2 ст.259 НК РФ". В соответствии с указанным абзацем начисление амортизации (в налоговом учете) по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, по мнению МНС России, НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, должен быть начислен в месяце, следующем за месяцем подачи документов на регистрацию прав собственности на объект недвижимости. Применительно к рассматриваемой ситуации - в феврале.

И. Макалкин,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2003 г.