Вопрос: Деятельность организации - сдача торговых мест в аренду. С 05.02 г. по 02.03 г. построен торговый комплекс. Акт приемки законченного строительством объекта подписан комиссией 07.03.03 г. Объект сдан в эксплуатацию, но права собственника не зарегистрированы в должном порядке. Документы на регистрацию не поданы. Не готово распоряжение об утверждении акта. Когда начислять налог на имущество предприятий и какую сумму включать в расчет среднегодовой стоимости? Затраты по строительству отражены в бух. учете на счете 08-3. Когда начисляется амортизация, НДС со стоимости объекта и принимается к вычету НДС, уплаченный подрядчикам? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2003 г.)

Основной вид деятельности нашей организации - сдача торговых мест в аренду. С мая 2002 г. по февраль 2003 г. был построен новый торговый комплекс (подрядным способом). Акт приемки законченного строительством объекта подписан приемной комиссией 7 марта 2003 г. Объект сдан в эксплуатацию, однако права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке. Документы на регистрацию не поданы, так как не готово распоряжение префекта об утверждении акта комиссии. С какого момента начислять налог на имущество предприятий и какую сумму включать в расчет среднегодовой стоимости имущества? Все затраты по осуществлению строительства (в том числе расходы по проектированию, плата за аренду земли под строительство и право заключения договора аренды) отражены в бухгалтерском учете на счете 08-3 "Строительство объектов основных средств". С какого момента начисляется амортизация на данный объект, начисляется НДС со стоимости объекта и принимается к вычету НДС, уплаченный подрядчикам?

В соответствии с п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Таким образом, право собственности на недвижимые вещи подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Все затраты по осуществлению строительства (в том числе расходы по проектированию, плата за аренду земли под строительство и право заключения договора аренды), отраженные на счете 08-3, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства). Стоимость таких объектов определяется в бухгалтерской справке по данным учета капитальных вложений.

Ввод в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки законченного строительством объекта (форма N КС-14, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").

В п.2 ст.259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта приемки законченного строительством объекта приемной комиссией (7 марта 2003 г.), в котором он введен в эксплуатацию. После принятия основных средств к эксплуатации на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

Суммы НДС подлежат начислению в момент их предъявления налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, т.е. в момент подписания акта приемки законченного строительством объекта приемной комиссией. Суммы НДС начисляются в момент предъявления их налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п.5 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом п.6 ст.171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п.2 ст.259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, т.е. начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, НДС, уплаченный подрядчикам, принимается к вычету начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Налогоплательщики имеют право на такой вычет по суммам НДС, уплаченным подрядным организациям по введенным в эксплуатацию объектам завершенного капитального строительства (основным средствам), до получения свидетельства о государственной регистрации прав на такие объекты.

Ю. Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

11 июня 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2003 г.