Особенности учета специальной оснастки и специальной одежды (с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н) (В.Р. Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.)

Особенности учета специальной оснастки
и специальной одежды (с учетом требований
приказа Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н)

3 февраля 2003 г. в Минюсте РФ зарегистрирован приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (далее - Методические указания).

Хотя в преамбуле приказа сказано, что Методические указания разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, по существу, речь идет о частичном возврате к ранее использовавшемуся принципу списания стоимости отдельных видов имущества на себестоимость продукции, работ или услуг.

В принципе, специалистами в области бухгалтерского учета и практическими бухгалтерскими работниками ожидалась подобная корректировка схемы бухгалтерского учета активов, которые являются оборотными, но фактически используются в течение нескольких производственных циклов. После того, как в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций синтетический счет учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов был исключен, стоимость всех запасов, передаваемых в эксплуатацию должна была списываться единовременно - в момент передачи. В некоторых случаях это приводило к существенному искажению структуры себестоимости продукции (работ, услуг) в течение отчетного года. Например, в отдельных отраслях проведение профилактических работ связано с заменой значительного количества (и номенклатуры) сменного оборудования. Естественно, что в первом месяце после профилактики фактическая себестоимость продукции, работ или услуг становилась существенно большей, чем та, которая формировалась в следующем месяце.

Еще один вопрос связан со списанием стоимости специальной оснастки при массовом и серийном производстве. Экономически правомерным следует считать распределение стоимости оснастки на весь объем продукции (работ, услуг), для выпуска (выполнения, оказания) которых эта оснастка была приобретена или изготовлена. Из буквального прочтения ПБУ 5/01 и Инструкции по применению Плана счетов следовало, что вся стоимость специальной оснастки должна быть списана в первом месяце после начала эксплуатации соответствующего оборудования.

Таким образом, следует заключить, что разработка и утверждение Методических указаний является шагом, направленным на дальнейшее совершенствование системы организации и ведения бухгалтерского учета (несмотря на то, что, в определенной степени, новый нормативный документ фактически отступает от международных стандартов бухгалтерской отчетности).

Перейдем к более подробному комментарию отдельных положений Методических указаний.

Определения специальной оснастки и специальной одежды, а также перечень имущества, относимых к указанным категориям активов приведены в пунктах 2, 3, 5, 7 Методических указаний:

специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Учитывается как специальное оборудование:

специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

реакторное оборудование;

дезавакционное оборудование;

другие виды специального оборудования.

В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Пунктами 4 и 6 Методических указаний установлено, что:

не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

В указанных случаях, по нашему мнению, следует руководствоваться пунктом 9 Методических указаний и учитывать перечисленные виды имущества в составе объектов основных средств.

Обращаем внимание на то, что каких-либо ограничений по составу специальной одежды, учитываемой по установленной схеме, Методические указания не устанавливают: в соответствии с пунктом 8 Методических указаний конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Однако в соответствии с пунктом 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Это значит, что для целей налогообложения могут быть приняты в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, только затраты на приобретение специальной одежды, выдаваемой в соответствии с утвержденными нормами. При этом нормы должны быть утверждены на федеральном уровне (Правительством РФ).

Поступление специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается аналогично поступлению иных видов запасов - перечисленные виды активов оцениваются по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от источников поступления (покупка, передача безвозмездно, поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал, поступление иным предусмотренным законодательством путем или изготовленные организацией самостоятельно). При этом применяются методы оценки, установленные ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Для учета специальной оснастки и специальной одежды к счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать два субсчета:

"Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами), затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство (23 "Вспомогательные производства", 20 "Основное производство" и др.).

Пунктом 14 Методических указаний специально оговорено, что окончание работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды должно подтверждаться Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией. Образец формы Акта приведен в приложении к Методическим указаниям. Однако, так как приведенная форма не является унифицированной, она должна быть утверждена приказом руководителя организации и приведена в приложении к учетной политике организации (либо в самой учетной политике, если отдельные приложения не разрабатываются).

Передачу изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями-изготовителями (цехами) на склады организации (иные места хранения) рекомендуется оформлять унифицированными типовыми межотраслевыми формами N М-11 и М-15, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Однако допускается и применение разработанных в организации форм первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды. При этом также должны быть соблюдены требования законодательства о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98.

В бухгалтерском учете передача (сдача) специальной оснастки и специальной одежды, изготовленной силами организации, на склады организации (иные места хранения) отражается по дебету счета "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и кредиту счетов учета затрат на производство (счета "Вспомогательное производство", "Основное производство" и др.) в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).

Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, изготовленных самой организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции.

Пунктом 17 Методических указаний оговаривается, что передача изготовленной специальной оснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации может производиться без ее фактического завоза на склад организации. В качестве примеров такой оснастки приводятся: стапельная оснастка, реакторное оборудование, некоторые виды контрольно-измерительной аппаратуры и т.п.

Здесь же указано, что в этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском учете как поступившая на склад (иные места хранения) организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада организации.

По нашему мнению, оприходование по складу в данном случае нельзя считать правомерным. Это обусловлено хотя бы тем соображением, что для отражения имущества по складскому учету необходима подпись материально-ответственного лица, подтверждающего фактическое движение запасов. Так как реального поступления имущества на склад не происходит, подпись в приемке, по существу, является подложной. Непосредственных последствий подобное нарушение правил документооборота не несет, однако вполне может создать предпосылки для некоторых видов злоупотреблений.

Наиболее правильным в описанной ситуации представляется документальное оформление прямой передачи оснастки из цехов-изготовителей в цеха, где она будет непосредственно эксплуатироваться. При этом субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" в бухгалтерском учете не используется - фактическая себестоимость оснастки списывается с кредита счета 23 в дебет счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Для обеспечения возможности получения информации о первоначальной стоимости специальной оснастки (так как дебетовое сальдо по субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" будет постепенно уменьшаться) целесообразно одновременно с передачей оснастки в эксплуатацию, отразить ее стоимость на забалансовом счете.

Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) и порядок включения их стоимости в затраты производства, как уже отмечалось, принципиально изменен. Основным изменением является то, что стоимость специальной одежды и специальной оснастки списывается на себестоимость продукции, работ или услуг в течение некоторого периода времени, который превышает один производственный цикл, но может не совпадать со сроком фактической эксплуатации имущества.

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Материалы" и открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета "Материалы", по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости).

Пунктом 24 Методических указаний установлено, что стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

линейный способ.

Применение одного из способа погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.

Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

В зависимости от особенностей технологии производства и объемов выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) могут применяться и иные подходы при выборе способа погашения стоимости специальной оснастки.

Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Например (цифры условные), конвейерная лента на горно-обогатительной фабрике может использоваться в течение трех месяцев при двухсменной работе. При постоянной работе фабрики в течение указанного периода объем выпуска продукции составит 6 тыс. т. Цена (фактическая себестоимость) комплекта конвейерной ленты - 120 тыс. руб. лента приобретена у поставщика.

В течение первого месяца после замены ленты выпущено 1800 т продукции.

Если фабрика обеспечена заказами, а наличие иных видов ресурсов (прежде всего трудовых и материальных) позволяет обеспечить ритмичную двухсменную работу в течение периода, превышающего три месяца, целесообразно выбрать линейный способ (списание стоимости конвейерной ленты при этом будет менее трудоемким). Если же какое-то условие из перечисленных выше условий не выполняется, более рациональным является выбор способа списания стоимости пропорционально объему продукции.

В первом случае сумма единовременного списания будет равна 40 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 3 мес.), во втором - 20 тыс. руб. на каждую тонну готовой продукции.

Для условий примера - по линейному способу будет списано 40 тыс. руб., по способу списания стоимости пропорционально объему продукции - 36 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (для упрощения проводки, связанные с налогообложением, опущены):

дебет счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 120 тыс. руб. - на сумму приобретенной конвейерной ленты;

дебет счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" кредит счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - 120 тыс. руб. - на сумму стоимости установленной конвейерной ленты;

дебет счета 20 кредит счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - 40 тыс. руб. (или 36 тыс. руб. - в зависимости от выбранного способа списания стоимости) - на сумму погашения стоимости специальной оснастки.

Для сравнения, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 части второй НК РФ стоимость расходов по приобретению инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Из этого следует, что по данному виду затрат будут иметь место различия между налоговым и бухгалтерским учетом. Это обстоятельство необходимо учитывать при организации и ведении налогового учета (при разработке и утверждении учетной политики для целей налогообложения и разработке учетных регистров налогового учета).

Пунктом 25 Методических указаний установлено, что стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

Здесь следует обратить внимание на то, что единовременное списание стоимости специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов представляется очевидным - по таким заказам формируется не себестоимость единицы продукции, а сумма затрат по всему заказу. Что же касается продукции массового производства, то ее отличие от продукции серийного производства на уровне нормативного документа не закреплено. Поэтому, по нашему мнению, в данном случае предпочтительнее все-таки списывать стоимость специальной оснастки постепенно.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний стоимость специальной одежды погашается только линейным способом. При этом право определения сроков полезного использования специальной одежды организации не предоставлено. Не допускается и определение сроков, на основе данных производителя. Методическими указаниями установлено, что при определении сроков полезного использования следует исходить из сроков, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с пунктом 21 Методических указаний допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Справедливости ради, следует отметить, что большая часть номенклатуры специальной одежды имеет сроки полезного использования 12 месяцев и более. Меньшие сроки установлены для малоценной специальной одежды (например, для рабочих рукавиц), в отношении которой распределение расходов на несколько периодов представляется нецелесообразным.

В приведенных выше ситуациях возникает необходимость определения первоначальной или остаточной стоимости имущества, переданного в эксплуатацию в течение всего срока использования (например, для определения размера материального ущерба в случае его порчи или утраты).

Методическими указаниями установлено, что с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки, ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".

Использование организацией забалансового учета специальной оснастки рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.).

Учет специальной оснастки на забалансовом счете "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).

В случае если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете "Материалы") подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве операционных расходов.

Например, в феврале изготовлена опалубка, фактическая себестоимость которой составила 40 тыс. руб., срок полезной эксплуатации определен в 10 месяцев. В эксплуатацию опалубка передана 25 февраля. Для списания стоимости выбран линейный метод. По истечении восьми месяцев работы, для выполнения которых предназначена опалубка, прекращены. Использование ее для других работ невозможно. При ликвидации опалубки оприходован металлолом на сумму 400 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в феврале:

дебет счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" кредит счета 23 - 40 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости опалубки, изготовленной во вспомогательном производстве;

дебет счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" кредит счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - 40 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости опалубки, переданной в эксплуатацию;

в марте - декабре:

дебет счета 20 кредит счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - 4 тыс. руб. - на сумму ежемесячного погашения стоимости опалубки;

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - 8 тыс. руб. - на сумму остаточной стоимости опалубки;

дебет счета 10, субсчет "Прочие материалы" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - 400 руб. - на сумму оприходованного металлолома.

Нетрудно убедиться, что дополнительных проводок по списанию стоимости специальной оснастки и специальной одежды при их выбытии (по примеру списания МБП) оформлять не надо - субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" закрывается после того, как вся сумма фактической себестоимости запасов будет перенесена на себестоимость продукции, работ или услуг либо отнесена на прочие расходы организации.

Разумеется, если фактическая (первоначальная) стоимость специальной оснастки или специальной одежды одновременно учитывалась на забалансовом счете, соответствующая сумма должна быть списана в момент закрытия субсчета "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

В соответствии с пунктом 29 Методических указаний расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Статьей 221 ТК РФ установлено, что приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя. Работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

В бухгалтерском учете перечисленные расходы отражаются одной из следующих проводок:

дебет счета 20 кредит счета 10 (по соответствующим субсчетам) - на сумму стоимости материалов, использованных при обслуживании специальной одежды или специальной оснастки;

дебет счета 20 кредит счета 60 - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций по обслуживанию специальной одежды или специальной оснастки;

дебет счета 20 кредит счета 23 - на сумму фактических затрат вспомогательных производств, если обслуживание осуществляется собственными силами и т.д.

Бухгалтерский учет выбытия специальной оснастки и специальной одежды регулируется главой IV Методических указаний.

Из текста пунктов 30 и 31 можно заключить, что Методические указания разделяют понятия "списание стоимости специальной оснастки и специальной одежды" и "списание отдельного объекта учета". В соответствии с пунктом 31 Методических указаний списание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При этом окончание переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (при консервации объектов специальной оснастки для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту, обязательствами по сохранению мобилизационного или страхового запаса и т.п.).

При этом предполагается, что в тех случаях, когда периоды списания стоимости объекта и самого объекта учета не совпадают, необходимо ведение забалансового учета специальной оснастки или специальной одежды.

Списание объектов специальной оснастки или специальной одежды в бухгалтерском учете отражается обычным способом в зависимости от причин выбытия:

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (или субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации") - на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта - в случае, если балансовая стоимость оснастки или одежды не равна нулю (не списана полностью);

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - на сумму договорной стоимости продаваемых оснастки или одежды. Заметим, что продаваться могут как новые предметы со склада (субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"), так и бывшие в употреблении (субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации").

Пунктом 34 Методических указаний установлено, что определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (в дальнейшем комиссия). Тем самым закреплено требование, в соответствии с которым специальная оснастка или специальная одежда могут быть списаны с учета только при полном физическом износе (к которому приравнивается полная утрата потребительских свойств) - независимо от фактического срока использования объектов.

В отношении бухгалтерского учета списания стоимости оснастки или одежды, утраченных в результате недостачи или чрезвычайных обстоятельств, Методические указания содержат отсылочные нормы (к упоминавшимся Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). То есть стоимость объектов списывается соответственно в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" или 99 "Прибыли и убытки". При этом в установленных случаях должны быть восстановлены и отнесены на соответствующие источники ранее зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

Помимо указанных особенностей учета, в Методических указаниях достаточно подробно раскрыты особенности бухгалтерского (аналитического) учета специальной оснастки, оперативного учета специальных инструментов и приспособлений и специальной одежды, а также приведена примерная форма Акта выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды.

В.Р. Захарьин

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.