Бухгалтерский учет и налогообложение поступления и реализации горюче-смазочных материалов, оказания сопутствующих услуг автозаправочными станциями (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.)

Бухгалтерский учет и налогообложение
поступления и реализации горюче-смазочных материалов,
оказания сопутствующих услуг автозаправочными станциями

Автозаправочная станция (АЗС) представляет собой торговое предприятие, обеспечивающее горюче-смазочными материалами конечного потребителя - население и юридических лиц.

Традиционная автозаправочная станция - это АЗС с подземным расположением резервуаров для хранения топлива, технологическая система которой характеризуется разнесением резервуаров и топливораздаточных колонок.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения, поступления и реализации горюче-смазочных материалов и сопутствующих товаров, оказания сопутствующих услуг.

Бухгалтерский учет поступления
горюче-смазочных материалов и сопутствующих товаров

Порядок приема, хранения, выдачи и учета нефтепродуктов на АЗС регламентируется Руководящим документом РД 153-39.2-080-01 "Правила технической эксплуатации автозаправочных станций", утвержденным приказом Минэнерго РФ от 1 августа 2001 г. N 229 и введенным в действие с 1 ноября 2001 г. (далее - Правила технической эксплуатации АЗС). Правила эксплуатации АЗС обязательны для применения на всей территории России для организаций всех форм собственности независимо от ведомственной принадлежности и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по эксплуатации АЗС.

Доставка нефтепродуктов на АЗС может осуществляться автомобильным, железнодорожным, трубопроводным или водным транспортом.

Приемка всех нефтепродуктов, поступающих на АЗС в автоцистернах, а также нефтепродуктов, расфасованных в мелкую тару, производится по товарно-транспортной накладной.

В соответствии с пунктом 13.7 Правил технической эксплуатации АЗС при отсутствии расхождения между фактически принятым количеством (в тоннах) нефтепродукта и количеством (в тоннах), указанным в товарно-транспортной накладной, оператор расписывается в накладной, один экземпляр которой остается на АЗС, а три экземпляра возвращаются водителю, доставившему нефтепродукты. При выявлении несоответствия фактически поступивших нефтепродуктов товарно-транспортной накладной, составляется акт на недостачу в трех экземплярах, из которых первый прилагается к сменному отчету, второй - вручается водителю, доставившему нефтепродукты, а третий -остается на АЗС. О недостаче нефтепродукта делается соответствующая отметка на всех экземплярах товарно-транспортной накладной.

На принятый по трубопроводу нефтепродукт составляется акт в двух экземплярах, который подписывается членами комиссии. Один экземпляр акта представляется в бухгалтерию организации-поставщика, второй остается на АЗС и прилагается к сменному отчету.

Количество принятого в резервуары АЗС нефтепродукта фиксируется в журнале учета поступивших нефтепродуктов и в сменном отчете.

Нефтепродукты, расфасованные в мелкую тару, транспортируются в упаковке, исключающей разлив нефтепродуктов, порчу тары и этикеток.

При приеме нефтепродуктов, расфасованных в мелкую тару, работник АЗС проверяет число поступивших мест, соответствие трафаретов данным, указанным в товарно-транспортной накладной, наличие паспортов и сертификатов качества.

При приеме нефтепродуктов по трубопроводу и от наливных судов обязательно представление данных о партии и сертификатов качества.

В соответствии с Планом счетов учет нефтепродуктов и сопутствующих товаров, приобретенных для перепродажи, осуществляется на счете 41 "Товары".

Поскольку АЗС - это розничное предприятие, оценка поступающих нефтепродуктов и сопутствующих товаров может производится либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости. Такой порядок оценки предусмотрен пунктом 13 ПБУ 5/01.

При оценке приобретенных горюче-смазочных материалов по стоимости их приобретения их оприходование отразится в учете АЗС проводками:

дебет счета 41 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости полученных горюче-смазочных материалов и сопутствующих товаров;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете поставщика;

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счет" - на сумму оплаты счета поставщика нефтепродуктов;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к зачету.

При оценке горюче-смазочных материалов по продажным ценам наряду с вышеуказанными проводками оформляется проводка, отражающая сумму торговой наценки:

дебет счета 41 кредит счета 42 "Торговая наценка" - на сумму разницы между продажной и покупной стоимостью горюче-смазочных материалов.

Пример 1

Оприходованы поступившие от поставщика нефтепродукты стоимостью 240 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 40 000 руб.). Счет поставщика оплачен. В соответствии с принятой на АЗС учетной политикой товары учитываются по продажным ценам. Продажная цена определена в размере 280 000 руб.

В бухгалтерском учете АЗС будут оформлены проводки:

дебет счета 41 кредит счета 60 - на сумму стоимости нефтепродуктов - 200 000 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость - 40 000 руб.;

дебет счета 41 кредит счета 42 - на сумму торговой наценки - 80 000 руб.

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в оплату счета, - 240 000 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету - 40 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 181 НК РФ бензин, дизельное топливо, моторные масла признаются подакцизными товарами. До 1 января 2003 года акциз по нефтепродуктам уплачивали только их производители. С 1 января 2003 г. в связи с внесением изменений и дополнений в главу 22 "Акцизы" НК РФ ситуация изменилась (изменения и дополнения в указанную главу внесены Федеральными законами от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" и от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации").

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 183 НК РФ реализация нефтепродуктов налогоплательщиком не подлежит налогообложению акцизами.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признается приобретение нефтепродуктов в собственность организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Сразу оговоримся, что НК РФ не обязывает получать такое свидетельство. При отсутствии свидетельства у организации, приобретающей нефтепродукты, объекта налогообложения не возникает.

Что же дает получение свидетельства?

Чтобы разобраться в этом вопросе прежде всего необходимо выяснить, кто имеет право на получение свидетельства. В соответствии с пунктом 1 статьи 179.1 НК РФ свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;

оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;

оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;

розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию.

В соответствии с пунктом 2.10 Правил технической эксплуатации АЗС нерасфасованные нефтепродукты отпускаются в баки автотранспортных средств и тару потребителей исключительно через топливо- и маслораздаточные колонки. Пунктом 8 статьи 200 НК РФ установлено, что отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок признается реализацией нефтепродуктов в розницу.

Согласно пункту 4 статьи 179.1 НК РФ свидетельство на розничную реализацию выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии в собственности организации и индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) и (или) мощностей (помещений) по хранению и реализации моторных масел.

Как уже было отмечено ранее, организации, имеющие свидетельство, исчисляют и уплачивают акциз при приобретении нефтепродуктов. Из пункта 1 статьи 194 НК РФ следует, что в отношении нефтепродуктов сумма акциза исчисляется исходя из налоговой базы, которая согласно пункту 3 статьи 187 НК РФ определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении, и налоговой ставки, которая установлена пунктом 1 статьи 193 НК РФ в рублях за 1 тонну нефтепродукта определенной группы.

НК РФ установлены следующие ставки акциза:

2 190 руб. - за 1 тонну бензина автомобильного с октановым числом до "80" включительно;

3 000 руб. - за 1 тонну бензина автомобильного с иными октановыми числами;

890 руб. - за 1 тонну дизельного топлива;

2 440 руб. - за 1 тонну масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

В отношении прямогонного бензина установлена нулевая ставка акциза.

Порядок отнесения сумм акциза при получении нефтепродуктов установлен пунктом 4 статьи 199 НК РФ. В соответствии с подпунктом 3 указанного пункта статьи 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная по операциям получения нефтепродуктов, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных продуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.

Согласно пункту 8 статьи 200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычету.

На налогоплательщиков, имеющих свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов и осуществляющих их реализацию посредством топливораздаточных колонок (т.е. в розницу), право на вычет акцизов, начисленных при получении нефтепродуктов, не распространяется.

Поскольку отпуск нефтепродуктов через АЗС признается розничной реализацией, т.е. реализацией нефтепродуктов конечному потребителю - физическим лицам и организациям, использующим нефтепродукты для личных (хозяйственных) целей (не для перепродажи), и, соответственно, не имеющих свидетельства на реализацию нефтепродуктов, акциз, исчисляемый АЗС, имеющей свидетельство, при приобретении нефтепродуктов, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

Такой порядок учета начисляемого при приобретении нефтепродуктов акциза подтверждается также пунктом 6 ПБУ 5/01, согласно которому невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, включаются в их стоимость.

Начисление акциза при оприходовании нефтепродуктов АЗС, имеющей свидетельство, отразится в учете проводкой:

дебет счета 41 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму начисленного акциза.

При перечислении акциза в бюджет будет оформлена проводка:

дебет счета 68 кредит счета 51 - на сумму перечисленного акциза.

Пример 2

Автозаправочная станция, имеющая свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, приобрела 50 тонн бензина, ставка акциза по которому составляет 3 000 руб. за тонну.

Поставщику бензина уплачено 300 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 50 000 руб.).

В учете автозаправочной станции будут оформлены проводки:

дебет счета 41 кредит счета 60 - на сумму стоимости бензина - 250 000 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость - 50 000 руб.;

дебет счета 41 кредит счета 68 - на сумму начисленного акциза - 150 000 руб. (50 тонн x 3 000 руб.);

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику бензина, - 300 000 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 51 - на сумму перечисленного в бюджет акциза - 150 000 руб.

Фактическая себестоимость бензина составила 400 000 руб. (250 000 руб. + 150 000 руб.).

Таким образом, при получении свидетельства о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов, АЗС должна будет исчислять акциз при оприходовании нефтепродуктов и уплачивать его в бюджет не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 204 НК РФ). Согласно статье 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Как уже было отмечено ранее, АЗС может не получать свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов и, соответственно, не уплачивать акцизы. Однако в этом случае АЗС для своих поставщиков, имеющих свидетельства, будет являться покупателем, не имеющим свидетельства. Напомним, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 199 НК РФ при передаче подакцизных нефтепродуктов поставщиком, имеющим свидетельство, покупателю, не имеющему свидетельства, сумма начисленного поставщиком акциза включается им в стоимость передаваемых покупателю нефтепродуктов. То есть автозаправочная станция, работающая без свидетельства, будет приобретать нефтепродукты по цене, включающей в себя акциз.

Организациям и индивидуальным предпринимателям следует иметь в виду, что Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержден приказом МНС РФ от 6 февраля 2003 г. N БГ-3-03/52 (далее - Порядок). Согласно пункту 5 Порядка свидетельство выдается управлением МНС РФ того субъекта Российской Федерации, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по месту нахождения (месту жительства), а также межрегиональными инспекциями МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам - организациям, состоящим на учете в этих инспекциях. Свидетельство выдается сроком на один год. На срок до одного года свидетельство выдается по заявлению лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Подробная информация о содержании представляемых в управления МНС РФ документах содержится в пункте 9 Порядка.

Бухгалтерский учет реализации горюче-смазочных материалов

Автозаправочная станция, являясь организацией розничной торговли, в основном реализует нефтепродукты населению, а также организациям через их подотчетных лиц. Такая реализация нефтепродуктов осуществляется посредством заключения договора розничной купли-продажи. В соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором. Согласно пункту 1 статьи 426 ГК РФ публичный договор - это договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

Реализация нефтепродуктов осуществляется либо за наличный расчет, либо с применением кредитных карт, либо по безналичному расчету с предварительной продажей талонов.

Рассмотрим каждый из вариантов реализации нефтепродуктов.

Реализация нефтепродуктов за наличный расчет

При реализации нефтепродуктов за наличный расчет возникает объект налогообложения по налогу с продаж на основании статьи 349 НК РФ.

Общая схема бухгалтерских проводок по учету реализации нефтепродуктов за наличный расчет выглядит следующим образом:

дебет счета 50 "Касса" кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму продажной стоимости горюче-смазочных материалов;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - на сумму налога с продаж;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - на сумму покупной (продажной) стоимости горюче-смазочных материалов;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 42 - сторно на сумму торговой наценки (при учете горюче-смазочных материалов по продажным ценам);

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" (99 "Прибыли и убытки") кредит счета 99 (90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж") - на сумму прибыли (убытка) от реализации горюче-смазочных материалов.

Пример 3

АЗС реализовала за наличный расчет горюче-смазочные материалы на сумму 163 800 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 20 процентов и налог с продаж - 5 процентов). Торговая наценка, относящаяся к реализованным горюче-смазочным материалам, составила 60 000 руб. Издержки обращения отчетного периода - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете АЗС будут оформлены проводки:

дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму продажной стоимости горюче-смазочных материалов - 163 800 руб.;

дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - на сумму налога с продаж - 7 800 руб. (163 800 руб. : 105 x 5);

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость - 26 000 руб. ((163 800 руб. - 7 800) : 120 x 20);

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - на сумму продажной стоимости горюче-смазочных материалов - 163 800 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 42 - сторно на сумму торговой наценки - 60 000 руб.;

дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 44 "Расходы на продажу" - на сумму издержек обращения отчетного периода - 20 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации горюче-смазочных материалов - 6 200 руб.

Реализация нефтепродуктов по кредитным картам

Кредитная карточка - пластиковый прямоугольник с магнитной полосой, которая вмещает данные, необходимые для расчетов за товар. В соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Минфином РФ 30 августа 1993 г. N 104, безналичные расчеты посредством кредитных карт проводятся через контрольно-кассовые машины.

Поскольку при реализации нефтепродуктов по кредитным картам денежные средства поступают не в кассу АЗС, а на ее расчетный счет, дата фактического зачисления денежных средств на расчетный счет не всегда совпадает с датой осуществления расчетов между покупателем и АЗС. Поэтому до зачисления денежных средств на расчетный счет АЗС сумму выручки от реализации нефтепродуктов следует отражать на счете 57 "Переводы в пути".

В соответствии со статьей 349 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) с использованием расчетных или кредитных банковских карт признаются объектом налогообложения по налогу с продаж.

Общая схема записей при продаже товаров по кредитным картам приведена в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

С учетом положений пункта 4.5.2 указанных рекомендаций схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по кредитным картам выглядит следующим образом:

дебет счета 57 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму продажной стоимости реализованных товаров по кредитным картам;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - на сумму налога с продаж;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - на сумму учетной стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 42 - сторно на сумму торговой наценки (при учете нефтепродуктов по продажным ценам);

дебет счета 51 кредит счета 57 - на сумму денежных средств, поступивших за реализованные товары.

Реализация нефтепродуктов по талонам

При реализации нефтепродуктов по талонам АЗС заключает с покупателем - юридическим лицом договор купли-продажи, согласно которому покупатель вносит на расчетный счет АЗС денежные средства в обмен на талоны, по которым в дальнейшем осуществляется заправка автомобилей.

Расчеты между АЗС и покупателем по талонам предполагают оформление в учете АЗС следующей схемы проводок:

дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности" - оприходованы талоны на бензин;

дебет счета 51 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" - получен аванс по договору с покупателем;

дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные" кредит счета 68 - начислен налог на добавленную стоимость с суммы предоплаты;

кредит счета 006 - выданы талоны покупателю;

по мере отпуска нефтепродуктов покупателям по талонам оформляются проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации нефтепродуктов по талонам;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленного с объема реализации;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - на сумму учетной стоимости нефтепродуктов;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 42 - на сумму торговой наценки (при учете нефтепродуктов по продажным ценам);

дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные" кредит счета 62 - на сумму зачтенной предоплаты;

дебет счета 68 кредит счета 62, субсчет "Авансы выданные" - на сумму восстановленного налога на добавленную стоимость.

Оказание автозаправочной станцией сопутствующих услуг

В последнее время широкое распространение получили так называемые автозаправочные комплексы, представляющие собой АЗС, на территории которой располагаются на отдельных площадях здания и сооружения производственного назначения для сервисного обслуживания транспортных средств (посты технического обслуживания и мойки автомобилей). В состав объектов, обеспечивающих техническое обслуживание транспортных средств, входят пункты технического обслуживания (предназначенные для выполнения текущего ремонта транспортных средств), помещения для аккумуляторных работ, блоки для мойки транспортных средств, топливораздаточная площадка, маслосклад, помещения (площадки) для стоянки транспортных средств, находящихся в ежедневной эксплуатации, помещения (площадки) для стоянки передвижных средств обслуживания, пункт накачки шин, объекты водо-, тепло- и электроснабжения, бытовые помещения.

Отношения, возникающие между АЗС и клиентом при оказании услуг по техническому обслуживанию автомобилей, регулируются Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2001 г. N 290 (далее - Правила оказания услуг по техобслуживанию).

Оказание сопутствующих услуг осуществляется АЗС (исполнителем) на основании договора, заключенного с клиентом (потребителем).

В соответствии с пунктом 17 Правил оказания услуг по техобслуживанию договор, исполняемый в присутствии потребителя (подкачка шин, диагностические работы, некоторые работы технического обслуживания и ремонта, мойка и другие), может оформляться путем выдачи квитанции, жетона, талона, кассового чека и т.п.

Расчеты с клиентом за услуги по техническому обслуживанию и мойке автомашин отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:

дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации услуг;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налог с продаж" - на сумму налога с продаж;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму себестоимости услуг;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" (99) кредит счета 99 (90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж") - на сумму прибыли (убытка) от реализации услуг.

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.