Вопрос: Законсервировав часть основных средств, наша фирма 10 мая 2002 г. получила льготу по налогу на имущество предприятий на 1 год. Следует ли нам при расчете данного налога за 1 квартал 2003 года учитывать остаточную стоимость законсервированных объектов в среднегодовой стоимости имущества? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.)

Законсервировав часть основных средств, наша фирма 10 мая 2002 г. получила льготу по налогу на имущество предприятий на 1 год.

Следует ли нам при расчете данного налога за 1 квартал 2003 года учитывать остаточную стоимость законсервированных объектов в среднегодовой стоимости имущества?

В первую очередь необходимо отметить, что напрямую Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями) (далее по тексту - Закон о налоге на имущество) никаких льгот по законсервированным объектам основных средств не предоставлено.

В тоже время подпунктом "ж" статьи 4 Закона о налоге на имущество подобная льгота установлена на имущество, используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Методическими рекомендациями для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий, доведенными до сведения заинтересованных лиц письмом МНС РФ от 11 марта 2001 г. N ВТ-6-04/197, разъясняется, что к такого рода запасам относятся, в частности, основные средства организаций, законсервированные в соответствии с установленным порядком.

При этом основанием для исключения стоимости законсервированных объектов из расчета при исчислении налога на имущество предприятий является решение об их консервации, принятое указанными выше органами.

Таким образом, для предоставления льготы недостаточно только решения самой организации (приказа или распоряжения руководителя) о консервации основных средств. В данном случае необходимо также наличие соответствующего решения, принятого одним из вышеназванных органов. При этом если подобное решение о консервации имущества организации принято органом местного самоуправления, то оно должно быть обязательно согласовано в свою очередь с органом исполнительной власти субъекта РФ по месту нахождения этого имущества.

Таким образом, предоставленная вашей организации льгота по налогу на имущество действительна только при соблюдении указанных условий.

Что касается срока действия такой льготы, то, как представляется, он должен быть указан в решении соответствующего органа исполнительной власти. Если вам такая льгота предоставлена на 1 год и при этом она начинает действовать с момента принятия решения органом власти (в вопросе - с 10 мая 2002 г.), то окончание ее приходится на 9 мая 2003 г. Следовательно, в 1 квартале 2003 г. законсервированные объекты основных средств будут продолжать числиться в составе льготируемого имущества и их балансовая (остаточная) стоимость не должна учитываться при расчете налога на имущество.

1 апреля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.