Вопрос: Московское предприятие получило аванс от физического лица в счет предстоящего оказания услуги. Продажная стоимость данной услуги исчислена с учетом налога с продаж. Однако окончательный расчет был произведен через банк. Как в этом случае производить исчисление налога с продаж и отразить данную операцию в учете? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.)

Московское предприятие получило аванс от физического лица в счет предстоящего оказания услуги. Продажная стоимость данной услуги исчислена с учетом налога с продаж. Однако окончательный расчет был произведен через банк.

Как в этом случае производить исчисление налога с продаж и отразить данную операцию в учете?

В соответствии со статьей 349 части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. При этом такие операции признаются объектом налогообложения только в том случае, если их реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Исходя из приведенного выше определения объекта обложения налогом с продаж можно выделить три основных условия его начисления:

1) товары (работы, услуги) должны быть реализованы (переход права собственности на товары, фактическое выполнение работ, оказание услуг);

2) реализованные товары (работы, услуги) должны быть оплачены наличными денежными средствами (либо с применением банковских карт);

3) товары (работы, услуги) должны быть реализованы исключительно физическим лицам.

Следовательно, авансовые платежи в данном случае не могут являться объектом обложения налогом с продаж, так как не произведена фактическая передача товара (выполнение работ или оказание услуг) физическому лицу.

Аналогичную трактовку содержит и московское законодательство. Так, пунктом 3 статьи 2 Закона г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с последующими изменениями) определено, что суммы авансовых и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются. В дальнейшем же при реализации ранее оплаченных товаров (работ, услуг) исчисление налога с продаж производится в общеустановленном порядке.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации аванс от физического лица был получен наличными денежными средствами, то начисление налога с продаж должно производиться только после фактического оказания услуг.

Кроме того, необходимо учитывать, что окончательный расчет был произведен через банк. Следовательно, эта часть оплаты стоимости услуг, оказанных физическому лицу, не подлежит обложению налогом с продаж.

Рассмотрим порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете.

Пример 1

В счет предстоящего оказания услуг физическому лицу организация получила от него аванс наличными денежными средствами в размере 1 890 рублей. Общая стоимость заказа составила 3 780 рублей. При этом окончательный расчет был произведен после фактического оказания услуг с оплатой через Сбербанк России.

Момент возникновения налоговых обязательств по НДС учетной политикой организации для целей налогообложения определен "по оплате". Ставка НДС по реализованным услугам составляет 20 процентов.

Себестоимость услуг составила 2 500 рублей.

В бухгалтерском учете отражение этих операций будет выглядеть следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
При оплате аванса:
1. Получен аванс наличными денеж- ными средствами	50	62, суб- счет "Авансы получен- ные"	1 890
2. Начислен НДС по авансовым пла- тежам (1 890руб. : 1,2 x 20%)	76, субсчет "Расчеты по НДС"	68, суб- счет "Рас- четы по НДС"	315
3. Перечислен в бюджет НДС по авансовым платежам*	68, субсчет "Расчеты по НДС"	51	315
При фактическом оказании услуг:
4. Оказаны (реализованы) услуги физическому лицу	62	90, суб- счет "Вы- ручка"	3 780
5. Списана себестоимость реализо- ванных услуг	90, субсчет "Себестои- мость про- даж"	20	2 500
6. Задолженность по оплате услуг частично закрыта авансом	62, субсчет "Авансы по- полученные"	62	1 890
7. Начислен налог с продаж с части оплаты, произведенной наличными денежными средствами (1890 руб. : 1,05 x 5%)	90, субсчет "Налог с продаж"	68, суб- счет "Рас- четы по налогу с продаж"	90
8. Начислен НДС по всем реализо- ванным услугам ((3 780 руб. - 90 руб.) : 1,2 х 20%)	90, субсчет "НДС"	76, суб- счет "Рас- четы по НДС"	615
9. Начислен НДС для расчета с бюд- жетом по реализованным и оплачен- ным услугам ((1 890 руб. - 90 руб.) : 1,2 х 20%)	76, субсчет "Расчеты по НДС"	68, суб- счет "Рас- четы по НДС"	300
10. Принят к вычету НДС, уплачен- ный ранее по авансовым платежам	68, субсчет "Расчеты по НДС"	76, суб- счет "Рас- четы по НДС"	315
11. Прибыль от реализации услуг (3 780 руб. - 90 руб. - 615 руб. - 2 500 руб.)	90, субсчет "Прибыль/ убыток от продаж"	99	575
После поступления денег на расчетный счет в окончательный расчет:
12. Поступили денежные средства на расчетный счет организации (окон- чательный расчет с физическим ли- цом) (3 780 руб. - 1890 руб.)	51	62	1 890
13. Начислен НДС по реализованным и оплаченным услугам (1 890 руб. : 1,2 x 20%)	76, субсчет "Расчеты по НДС"	68, суб- счет "Рас- четы по НДС"	315
14. Перечислен в бюджет НДС* (300 руб. + 315 руб. - 315 руб.)	68, субсчет "Расчеты по НДС"	51	300
*Данные проводки приведены только в качестве иллюстрации порядка исчис- ления и уплаты НДС. На практике же перечисление налога в бюджет произ- водится в установленные налоговым законодательством сроки и за минусом положенных налоговых вычетов.

1 апреля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2003 г.